Расчет среднегодовой стоимости имущества
Годы Стоим-ть имущ-ва Сумма амортиз. Ст-сть имущ-ва Среднегод. ст-сть на начало года отчислений на конец года имущества
74997+67497
I год 74997 7500 67497 ------------------ = 71247
2
67497+59997
II год 67497 7500 59997 ----------------- = 63747
2
III год 59997 7500 52497 56247
Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам:
I год:
АО = 7500 т.руб.
ПК = --- (считается по процентной ставке к среднегодовой стоимости)
КВ = 71247 * 0,12 = 8550 т.руб.
Всего: АО+КВ+ПК = 7500+8550 = 16050 т.руб.
НДС = 16050 * 0,2 = 3210 т.руб.
ЛП = 7500+8550+3210 = 19260 т.руб.
II год:
АО = 7500 т.руб.
КВ = 63747 * 0,12 = 7650 т.руб.
Всего: 7500+7650 = 15150 т.руб.
НДС = 15150 * 0,2 = 3030 т.руб.
ЛП = 7500+7650+3030 = 18180 т.руб.
III год:
АО = 7500 т.руб.
КВ = 56247 * 0,12 = 6750 т.руб.
Всего: 7500 + 6750 = 14250 т.руб.
НДС = 14250 * 0,2 = 2850 т.руб.
ЛП = 14250 + 2850 = 17100 т.руб.
Сумма лизинговых платежей за 3 года:
19260 + 18180 + 17100 = 54540 т.руб.
Размер лизинговых взносов:
за год: 54540 : 3 = 18180 т.руб.
за квартал: 18180 : 4 = 4545 т.руб.
ежемесячно: 4545 * 3 = 1515 т.руб.
Сумма НДС за 3 года = 9090 т.руб.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Хозяйственные операции Сумма Д К
Получено специализированное оборудование от лизингодателя 74997 001 ---
Начислены лизинговые платежи за отчетный квартал, включая НДС 4545 20 76/3
Отражен НДС от суммы лизингового платежа 757,5 19/1 76/3
Перечислены лизинговые платежи 5302,5 76/3 51
НДС предъявлен бюджету 757,5 68 19/1
Возврат оборудования лизингодателю 74997 --- 001
Примеры по учету, движению и использованию основных средств на предприятии
«Элис-Маркет» свидетельствуют об использовании новых форм финансирования приобретения основных средств: аренда и лизинг. А не используемые в производственной деятельности основные средства реализовало - автомобиль.
Бухгалтерский учет основных средств ведется с использованием рекомендаций нормативных и законодательных актов РФ, учитывая специфику основного вида деятельности - оптовой торговли.
ГЛАВА V. НОВОЕ В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Министерство Финансов России 30 марта 2001 года приказом № 26н утвердил новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и отменил действие прежнего ПБУ 6/97. Этот приказ зарегистрирован Министерством Юстиции России 28 апреля 2001 года за № 2689.
5.1. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ НОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ
Новое Положение регулирует вопросы бухгалтерского учета основных средств. ПБУ также регулирует учет доходных вложений в материальные ценности (для передачи в лизинг, прокат).
Как и старое, новое ПБУ не применяется в отношении:
машин и оборудования, находящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей и как товары – на складах торговых организаций;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
В отличие от старого новое Положение не касается учета по договорам аренды имущества. В будущем планируется издание отдельного ПБУ по данной теме.
5.2 ЧТО ОТНОСИТСЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
В пункте 4 нового Положения приведены четыре условия отнесения имущества к основным средствам:
имущество должно использоваться в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации;
иметь срок полезного использования более одного года;
организация не предполагает перепродажи имущества;
имущество может приносить доход.
Как видно, стоимостный критерий основных средств исключен. Теперь к основным средствам относится имущество со сроком службы более одного года независимо от его стоимости. Тем самым Минфин устранил противоречие между ПБУ и новым Планом счетов, в котором нет стоимостного критерия основных средств и отдельного счета для учета МБП.
Организациям, работающим по старому Плану счетов, можно порекомендовать следующее. На имущество, приобретенное после издания ПБУ 6/01 (во II квартале и далее), распространяются новые правила, т.е. стоимостный критерий не используется. Ранее приобретенные и несписанные МБП, срок полезного использования которых превышает один год, можно продолжать учитывать на счете 12 до перехода на новый План счетов.
При переходе на новый План счетов первоначальная стоимость такого имущества переносится на счет 01 «Основные средства», а сумма начисленной амортизации – на счет 02 «Амортизация основных средств». В дальнейшем амортизация начисляется на остаточную стоимость имущества исходя из оставшегося срока его использования.
Пример
В январе 2001 года организация, применяющая старый План счетов, приобрела и передала в эксплуатацию металлорежущий инструмент стоимостью 5200 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования определен равным 2 годам. В соответствии с действовавшими на тот момент правилами инструмент был учтен как МБП. В момент его передачи в эксплуатацию была начислена амортизация в размере 50 % его стоимости.
В течение 2001года инструмент может продолжать числиться на счете 12. При переходе на новый План счетов должны быть сделаны записи:
Дебет 01 – Кредит 12 - 5200 руб. – первоначальная стоимость инструмента перенесена на счет 01;
Дебет 13 – Кредит 02 – 2600 руб. (5200 руб. * 50%) – сумма начисленной амортизации перенесена на счет 02.
Амортизация начисляется на остаточную стоимость инструмента исходя из оставшегося срока его полезного использования (13 месяцев – с января 2002-го по январь 2003 года включительно). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
(5200 руб. – 2600 руб.) / 13 мес. =200 руб.
5.3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Новое ПБУ содержит уточнения порядка оценки основных средств.
Как и прежде, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости - сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В пункте 8 нового Положения уточнено, что в фактические затраты включаются проценты по заемным средствам, привлеченные для приобретения, сооружения или изготовления основных средств. Речь идет о процентах начисленных до введения основных средств в эксплуатацию.
Проценты, начисленные после этого, учитываются в качестве операционных расходов. Их сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль и указывается по строке 4.20 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».
Пример
В апреле 2001 года организация получила в банке двухмесячный кредит для приобретения оборудования стоимостью 90000 руб., включая НДС – 15000 руб. За пользование кредитом начислены проценты в размере 18000 руб., в том числе:
до введения оборудования в эксплуатацию – 12000 руб.;
после этого – 6000 руб.
В учете нужно сделать следующие записи:
Дебет 51 – Кредит 90(66*) - 90000 руб. – получен кредит на приобретение оборудования;
Дебет 08 - Кредит 60 - 75000 руб. (90000 – 15000) – приобретено оборудование;
Дебет 19 – Кредит 60 - 15000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 - Кредит 51 – 90000 руб. – оплачено оборудование;
Дебет 08 - Кредит 90(66*) – 12000 руб. – начислены проценты по кредиту до введения оборудования в эксплуатацию;
Дебет 01 – Кредит 08 - 87000 руб. (75000+12000) – оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 68 - Кредит 19 – 15000 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 80(91*) – Кредит 90(66*) - 6000 руб. – начислены проценты по кредиту после введения оборудования в эксплуатацию.
По строке 4.20 Справки за первое полугодие 2001г. должна быть указана сумма 6000 руб. – /* - при применении нового Плана счетов/.
В пункте 8 ПБУ также уточнено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Пример
В апреле 2001 года организация приобрела для производственных целей грузовой автомобиль. Его стоимость по договору составляет 36000 долл. США, в том числе НДС – 6000 долл. США. В мае автомобиль был оплачен, а в июне – зарегистрирован в ГИБДД.
Официальный курс доллара США равен:
на дату приобретения автомобиля – 28,85 руб./USD;
на дату его оплаты – 29,35 руб./USD.
В учете нужно сделать такие проводки (как по старому, так и по новому Плану счетов).
В апреле 2001 года:
Дебет 08 – Кредит60 – 865500 руб. ((36000USD – 6000USD)*(28,85 руб./USD) – приобретен автомобиль;
Дебет 19 – Кредит60 - 173100(6000USD*28,82 руб./USD) – отражен НДС по приобретенному автомобилю.
В мае 2001 года:
Дебет 60 - Кредит51 - 1056600 руб. (36000USD*29,35 руб./USD) – оплачен автомобиль;
Дебет 08 – Кредит 60 - 15000 руб.((36000USD – 6000USD)*(29,35 руб./USD - 28,85 руб./USD)) – отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 19 - Кредит 60 – 3000 руб. (6000USD*(29,35 руб./USD - 28,85 руб./USD)) – отражен НДС с отрицательной суммовой разницы.
В июне 2001 года:
На основании свидетельства о регистрации транспортного средства, а также акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС1) автомобиль вводится в эксплуатацию:
Дебет 01 – Кредит 08 – 880500 руб. (865500+15000) – автомобиль введен в эксплуатацию;
Дебет 68 – Кредит 19 – 176100 руб. (173100+3000) – принят к вычету НДС по автомобилю.
Согласно пункта 12 нового ПБУ, в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Уточнено, что это касается всех основных средств, как приобретенных (сооруженных), так и полученных безвозмездно или в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.