По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который определяется по формуле: Строка 050 = Строка 010 - Строка 020 - Строка 030 - Строка 040.
По строке 060 «Проценты к получению» отражаются проценты, которые организация должна получить:
· по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
· от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
· от других организаций за предоставленные им займы.
По строке 070 «Проценты к уплате» приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам.
В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.
По строке 090 «Прочие доходы» показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в пунктах 7-9 ПБУ 9/99.
По строке 100 «Прочие расходы» указывается сумма расходов, которые перечислены в пунктах 11-13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99).
По строке 140 формы № 2 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения, которая может быть рассчитана по формуле: Строка 050 + Строка 060 - Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 100.
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» указывается учтенная в течение отчетного года сумма отложенных налоговых активов. Отложенные активы рассчитываются исходя из величины вычитаемых временных разниц, которые образуются, если расходы в бухгалтерском учете превышают расходы в налоговом учете.
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно записать сумму отложенных налоговых обязательств. Определение отложенного налогового обязательства дано в пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства рассчитываются исходя из величины налогооблагаемых временных разниц, которые образуются, если расходов в налоговом учете больше, чем в учете бухгалтерском.
По строке 150 Отчета о прибылях и убытках «Текущий налог на прибыль» нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за отчетный год, которую нужно уплатить. Эту сумму можно было бы определить из декларации по налогу на прибыль за отчетный год, однако пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) требует рассчитывать текущий налог на прибыль по данным бухучета.
Для этого прежде всего нужно определить условный расход (или условный доход) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется произведению бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.
Условный расход будет в том случае, если у предприятия есть прибыль.
Условный же доход получается только в том случае, если у предприятия есть убыток. Такой доход в бухгалтерском учете нужно показывать не всегда, а только в том случае, если у организации есть прибыль по данным налогового учета. После того как определен условный расход (условный доход), его нужно скорректировать на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Для этого используется следующая формула:
Текущий расход (доход) по налогу на прибыль = Условный расход (- условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается чистая прибыль (убыток) отчетного года. Эту строку можно заполнить на основании данных Отчета о прибылях и убытках с помощью следующей формулы: Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150.
Завершая данный раздел исследования, отметим, что высокая аналитическая значимость формы № 2 для проведения оценки финансовых результатов (прибыли) коммерческой организации заключается в том, что «она построена таким образом, что в ней отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации…, что позволяет анализировать эффективность каждого из данных направлений…»[24].
Ключевым показателем, характеризующим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является финансовый результат.
Последний может быть: положительным (прибыль), нулевым или отрицательным (убыток).
Для упрощения анализа финансовых результатов ООО «Водоканал-сервис» построим аналитическую табл. 3.
Перед проведением анализа необходимо отметить следующее:
(а) Ряд показателей финансовых результатов деятельности предприятия, подлежащих отражению в Отчете о прибылях и убытках, ООО «Водоканал-сервис» в отчетности за 2006г. не показывается ввиду их отсутствия. В частности, это показатели «Проценты к получению», «Проценты к уплате» и т.д.
(б) Одновременно в Отчете о прибылях и убытках предприятием раскрывается информация по видам прочих расходов и доходов - операционные, внереализационные, хотя подобное деление прочих расходов на виды в настоящее время действующими нормативными актами не предусмотрено.
Таблица 3
Анализ структуры и динамики финансовых результатов ООО «Водоканал-сервис» за 2005-2006гг.
| Показатель | 2005 | 2006 | Отклонения (+, -) | ||||
| Абсолютное значение, тыс. руб. | Удельный вес в выручке, % | Абсолютное значение, тыс. руб. | Удельный вес в выручке, % | По абсолютным значениям, тыс. руб. | По удельному весу в выручке, % | Темпы роста, % | |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 43932 | 100,00 | 81846 | 100,00 | 37914 | 0,00 | 186,30 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 35136 | 79,98 | 70954 | 86,69 | 35818 | 6,71 | 201,94 |
| Валовая прибыль | 8796 | 20,02 | 10892 | 13,31 | 2096 | -6,71 | 123,83 |
| Коммерческие расходы | 7318 | 16,66 | 9095 | 11,11 | 1777 | -5,55 | 124,28 |
| Управленческие расходы | 978 | 2,23 | 1405 | 1,72 | 427 | -0,51 | 143,66 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 500 | 1,14 | 392 | 0,48 | -108 | -0,66 | 78,40 |
| Прочие доходы | 2253 | 5,13 | 18545 | 22,66 | 16292 | 17,53 | 823,12 |
| Прочие расходы | 2132 | 4,85 | 18449 | 22,54 | 16317 | 17,69 | 865,34 |
| Сальдо прочих доходов и расходов | 121 | 0,28 | 96 | 0,12 | -25 | -0,16 | 79,34 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 621 | 1,41 | 488 | 0,60 | -133 | -0,82 | 78,58 |
| Налог на прибыль | 163 | 0,37 | 145 | 0,18 | -18 | -0,19 | 88,96 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 458 | 1,04 | 343 | 0,42 | -115 | -0,62 | 74,89 |
За 2006г. основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «Водоканал-сервис», изменились по сравнению с 2005г. следующим образом:
1) Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) возросла в абсолютном выражении на 37914 тыс. руб. (темп роста – 186,30%).
Согласно расшифровочным сведениям к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в 2005г. выручка ООО «Водоканал-сервис» сложилась из:
· реализации работ, услуг – 7935 тыс. руб. (18,06% от выручки);
· реализации товаров (оптовая торговля) – 35997 тыс. руб. (81,94% от выручки).
За 2006г. структура выручки ООО «Водоканал-сервис» сложилась следующим образом:
· реализации работ, услуг – 15405 тыс. руб. (18,82% от выручки);
· реализации товаров (оптовая торговля) – 66441 тыс. руб. (81,18% от выручки).
Таким образом, структура доходов от основных видов финансово-хозяйственной деятельности предприятия осталась практически неизменной.
2) Себестоимость проданных товаров, работ, услуг увеличилась соответственно на 35818 тыс. руб. (темп роста – 201,94%), удельный вес себестоимости в выручке предприятия возрос на 6,71%.
При этом себестоимость проданных товаров, работ, услуг за 2005г. составила:
· по реализации работ, услуг – 5439 тыс. руб.;
· по реализации товаров (оптовая торговля) – 29697 тыс. руб.
За 2006г. себестоимость сложилась исходя из следующих показателей:
· по реализации работ, услуг – 12359 тыс. руб.;
· по реализации товаров (оптовая торговля) – 58595 тыс. руб.
Исходя из вышеприведенных данных, могут быть сделаны следующие предварительные выводы:
(а) общая себестоимость реализованных предприятием товаров, продукции, работ и услуг прирастает большими темпами, нежели чем идет прирост выручки (201,94% > 186,30%);
(б) в составе себестоимости более высокими темпами растет себестоимость работ и услуг (227,23% при росте себестоимости реализованных товаров на 197,30%). 1% прироста выручки от реализации работ и услуг вызывает рост себестоимости их реализации на 1,17%, тогда как 1% прироста реализации покупных товаров влечет за собой рост их себестоимости на 1,06%.