По статье «Доходыот участия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.
Статья «Прочие операционные доходы» содержит информацию о доходе, полученном за имущество, переданное организацией в общее владение при наличии договора о совместной деятельности и другие поступления (от продажи основных средств и т. д.).
По статье «Прочие операционные расходы» показывается остаточная стоимость амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), списанных с баланса в результате их продажи и пр. (оплата за посреднические и иные услуги, связанные с участием на фондовом рынке и т. д.).
В составе доходов по статье «Внереализационные доходы» более широкий перечень поступлений, который включает:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
— прочие внереализационные расходы.
В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» приведены следующие показатели:
— отложенные налоговые активы;
— отложенные налоговые обязательства;
— текущий налог на прибыль.
В четвертом разделе Отчета (ф. № 2) приведена чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Справочно к данной форме отчетности указаны:
— постоянные налоговые обязательства (активы);
— базовая прибыль (убыток) на акцию;
— разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Акционерные общества в годовой бухгалтерской отчетности, кроме того, должны раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух показателях:
— базовая прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам-владельцам обыкновенных акций;
— прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного выпуска в будущем (за пределами данного отчетного периода) дополнительных обыкновенных акций, которые не окажут влияние на увеличение активов акционерного общества. Данный показатель рассматривается в бухгалтерской отчетности как разводненная прибыль (убыток) на акцию.
На это условие не распространяется ситуация, когда указанные акции размещаются без оплаты, а путем распределения их среди акционеров общества, каждому акционеру-владельцу обыкновенных акций пропорционально находящихся в их собственности таких акций.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 (п. 27) должна найти также информация о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично номинальной стоимости акций находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.
Самостоятельным разделом (ф. № 28) выделена расшифровка отдельных прибылей и убытков. В нем представлены такие показатели как;
— штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;
— прибыль (убыток) прошлых лет;
— другие.
Показатели, приведенные в данном разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим показателям отчета.
На формирование финансового результата организации оказывает влияние также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. В бухгалтерской отчетности информация об этом представлена в разделе аналогичного названия приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
В нем приведена сумма расходов на указанные цели — всего, в том числе по видам работ. Эта информация указывается в части наличия на начало отчетного года, поступило, списано и наличие на конец отчетного года,
Справочно на начало и конец отчетного года указывается сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Кроме того, за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года приводится сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Данная информация об этих работах отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с требованиями п. 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Такой подход, по-нашему мнению, распространяется на те виды подобных работ затраты на которые принимает к учету заказчик, при наличии их существенности. Когда они таковыми не являются, эти расходы должны признаваться как внереализационные расходы по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
В дебет данного счета следует отнести и сумму расходов, не давших положительных результатов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных организаций) и выполняющих научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые определяют их уставную деятельность, признают такие расходы как расходы по обычным видам деятельности.
2.6 Методы регулирования финансовых результатов
Составным элементом методики прогнозирования финансового состояния является обобщение методов и практики регулирования финансовых результатов способами, легально существующими в рамках действующего законодательства и нормативных документов в области бухгалтерского учета.
Перед администрацией предприятий всех форм собственности встала новая задача — выбрать такие приемы учета, которыепозволяют наиболее целесообразно исчислить финансовые результаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателя прибыли в пределах, разрешаемых законодательством Российской Федерации. Именно «учетная политика» организации позволяет ввести новый подход, связанный с возможностью варьирования финансовыми результатами.
Предпосылками регулирования показателей отчетности предприятий являются: стремление снизить обложение налогами, привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутренних источников, попытка снизить различные коммерческие риски, желание показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам и др.
Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов (имущества) предприятия, выбором источников списания полученных результатов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др.
Можно выделить следующие конкретные методы варьирования финансовыми результатами.
1. Варьирование границей норматива отнесения актива к основным средствам.
В настоящее время к основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 100 минимальных размеров оплаты труда за единицу. Предприятия имеют право снижать этот норматив.Таким образом может быть изменена величина текущих затрат, а следовательно, и прибыли.
2. В соответствии с решениями федеральных органов проводится периодическая переоценка основных средств. В случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий и организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются, разрешено использовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5. Принятие того и или иного решения влияет на прибыль.
3. Предприятия имеют право применять ускоренную амортизацию активной части производственных основных фондов (для некоторых высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования; их перечень устанавливается федеральными органами исполнительной власти). При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше двух. В целях суммирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со срок службы свыше трех лет. Решение об использовании указанного права может существенно повлиять на прибыль предприятия
4. Положением о бухгалтерском учете и отчетности разрешено, применение различных методов оценки производственнызапасов (ФИФО, ЛИФО, средних цен). Выбор того или иного метода может существенно отразиться на величине прибыли.
5. Возможен различный порядок учета процентов по кредитам банков, используемых на капитальные вложения, что отражаетсяне только на текущих финансовых результатах, но и некоторыхбалансовых статьях.
6. Не существует формализованных критериев оценки нематериальных активов, а также методов их амортизации. Варьируяэтими оценками, можно влиять на размер прибыли.
7. Имущество, переданное в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, учитывается в оценке, определенной по договоренности участников. Этот фактор также влияет на финансовые результаты.