Основной целью аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами, является формирование заключения об адекватности отражения в данной отчетности во всех существенных отношениях финансового состояния хозяйствующего субъекта за год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с МСФО.
Рассматривая цели аудита бухгалтерской отчетности, различают главные и конкретные цели такого аудита. К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:
-оценка соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;
-подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность зафиксированных показателей. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;
-определение завершенности отчетности, то есть все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;
-подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств в ходе документальных и фактических проверок;
-установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов;
-подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям рабочего плана счетов;
-установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;
-подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую сверку с регистрами учета.
Конкретные цели аудита формулируются в развитие его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов или форм отчетности. Также аудитору необходимо составить поэтапный план проверки, включающий основные мероприятия, проводимые в ходе аудита:
-планирование аудита;
-получение аудиторских доказательств;
-использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;
-документирование аудита;
-обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудитор должен выяснить, какая система учета действует на предприятии, чтобы определить документы, с итогами которых необходимо сверять показатели отчетности. При использовании журнально-ордерной формы отчетность заполняется на основании главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета. Если применяется мемориально-ордерная форма учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового баланса и мемориальных ордеров. Автоматизированная форма позволяет получить все необходимые формы непосредственно на ПЭВМ после ввода и проверки всей информации за отчетный период.
Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих активов и обязательств, отраженных в балансе, с целью убедиться в их фактическом наличии, правильности учета. Получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что данные обо всех существенных фактах хозяйствования, имуществе и событиях после отчетной даты были получены, учтены, обработаны, обобщены и отражены в финансовой отчетности в соответствии с установленным порядком отражает раскрытие информации в финансовой отчетности. Все расхождения с данными бухгалтерского учета должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета.
В рамках проведения аудита отчетности по МСФО необходимо получить адекватную оценку всех существенных операций, активов и обязательств предприятия, а также оценить техническое оформление и представление отчетности. Основным правилом оценки является историческая стоимость. Однако в МСФО разрешена переоценка нематериальных активов, основных средств и инвестиционной собственности. Также в МСФО требуется оценивать по справедливой стоимости определенные категории финансовых инструментов и биологических активов.
После этого аудитору следует приступить к проверке адекватности данных аналитического и синтетического учета по всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи и соответствия с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности.
После проведения аудита взаимосвязи синтетического и аналитического учета со всеми формами бухгалтерской отчетности аудитору необходимо выяснить, отвечает ли составленный бухгалтерский отчет экономического субъекта нормам, закрепленным МСФО.
При аудите отчетности, трансформированной по МСФО, предварительно проводится аудит учета и бухгалтерской отчетности составленной по российским правилам с целью составить мнение о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения учета законодательству Российской Федерации. Лишь после этого проводится аудит отчетности по МСФО. Отчетность, составленная по международным стандартам, будет достоверной только в случае, если трансформация была проведена корректно. Это объясняется существенными различиями российских правил бухгалтерского учета и международных стандартов. В случае ошибок во время трансформации искажаются данные отчетности, хотя отчетность по РСБУ может быть достоверной. В связи с существенными различиями в составлении отчетности, аудиторы могут запрашивать у хозяйствующего субъекта не только стандартный информационный пакет документации, но и подробную информацию о прочих активах и обязательствах, по отчету о прибылях и убытках и пр. На основании пакета предоставляемой дополнительной финансовой информации аудиторами осуществляются все процедуры по трансформации, в результате предприятие получает финансовую отчетность, которая включает следующие формы:
-Бухгалтерский баланс;
-Отчет о прибылях и убытках;
-Отчет об изменениях в капитале;
-Отчет о движении денежных средств;
-Примечания к финансовой отчетности, включая учетную политику.
Напротив, аудит отчетности по МСФО в компаниях, применяющих метод параллельного учета, проверку отчетности, составленной по российским правилам, не включает, так как все операции хозяйствующего субъекта независимо отражаются по правилам российского учета и по международным правилам. В этом случае, изучается состав и содержание отчетности по МСФО, ее соответствие нормативным документам, полнота заполнения, осуществляется контроль показателей и устанавливается их взаимосвязь. После проведения всех необходимых процедур выдается аудиторское заключение, которое выражает мнение о достоверности показателей отчетности по МСФО по всем ключевым параметрам.
Международные стандарты аудита придают особое значение объему аудиторских процедур, видам тестов и формату представляемого заключения.
Общий подход к методике проведения аудиторских проверок включает в себя:
-оценку состояния системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля;
-оценку качества управления;
-выявление рисков и выделение мер по их снижению;
-проверку соблюдения предприятием требований законодательства РФ и норм МСФО при совершении финансово-хозяйственных операций;
-проверку правильности процедур подготовки финансовой отчетности и их соответствия МСФО;
-предварительную классификацию сделок с учетом принципов и критериев МСФО;
-оценку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;
-проверку и подтверждение правильности отражения в учете внеоборотных и оборотных активов;
-аудит операций с денежными средствами;
-проверка проведения операций с ценными бумагами;
-аудит учета операций по движению имущества предприятия;
-проверку расчетных операций с дебиторами и кредиторами;
-проверку событий, происшедших после даты подписания бухгалтерской отчетности;
-проверку формирования финансового результата и распределения прибыли;
-составление аудиторского заключения.
По завершении аудита аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудиторы не обнаружили существенных нарушений и ошибок, а обнаруженные не влияют на непрерывность деятельности экономического субъекта, то составляется положительное аудиторское заключение.
Кроме аудиторского заключения за год, закончившийся 31 декабря, аудиторы предоставляют компании письмо по вопросам управления. Таким образом, в рамках договора с хозяйствующим субъектом аудиторами могут оказываться также различные консультационные услуги. Аудиторами также может быть проведена экспресс-оценка влияния МСФО на финансовую отчетность.
Выданное аудиторское заключение подтверждает, что отчетность является настолько достоверной, что позволит судить о:
-соответствии стоимости имущества организации данным баланса;
-соответствии результатов деятельности данным отчетности;
-величине дивидендов;
-величине дебиторской задолженности и реальности ее погашения в ближайшем будущем;
-величине кредиторской задолженности и уверенности, что не выявятся иные кредиторы, которые были связаны с деятельностью проверяемого отчетного периода и не отражены в балансе;