Что касается отчета о движении денежных средств, предусмотрено исключение в его представлении для субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Для всех прочих отчет о движении денежных средств должен характеризовать наличие, поступление и расходование денежных средств. По российским стандартам разрешен только прямой метод, косвенный же метод правилами не предусмотрен и на практике не применяется. Следует помнить, что понятие денежных эквивалентов отсутствует и на практике не применяется, а денежные средства включают средства, находящиеся в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Денежные потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности должны быть представлены отдельно. Существуют некоторые особенности в отнесении тех или иных статей к виду деятельности. Так, по российским правилам дивиденды полученные относят к инвестиционной деятельности, а выплаченные – к текущей, в то время как по международным стандартам есть возможность выбора. Уплаченные же налоги всегда относят на текущую деятельность.
Приложение к бухгалтерскому балансу содержит показатели, которые расшифровывают данные бухгалтерского баланса. Оно состоит из 10 разделов, однако отдельные показатели могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку, поэтому разделы в приложения к бухгалтерскому балансу не пронумерованы и отсутствуют коды строк. Так, например, предоставляется расшифровка по первоначальной стоимости основных видов активов и их амортизации, детализируются по элементам затрат расходы на производство, а также различные виды финансовых вложений. Коммерческие организации, получившие в отчетном периоде средства целевого финансирования, раскрывают информацию в разделе «государственная помощь».
Некоммерческие организации представляют отчет о целевом использовании полученных средств. Основными видами доходов некоммерческих организаций являются вступительные, членские и добровольные взносы. При использовании этих видов доходов по целевому назначению, то есть согласно утвержденной смете, они освобождаются от налогообложения. Для контроля их использования и предназначена данная форма отчетности.
Как правило, к годовому отчету составляется пояснительная записка, однако она может быть представлена и вместе с промежуточной отчетностью. В ней подлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета. В отличие от других форм бухгалтерской отчетности, рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждены, но существует ряд требований о содержащейся в ней информации: основные сведения об организации и ее собственниках, основные положения применяемой учетной политики и ее изменения, допущения, применяемые организацией, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса. Кроме того, аудитор должен удостовериться, что особые условия, возникшие в деятельности предприятия, отражены в данной форме: исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах и об условных фактах хозяйственной деятельности, информация по сегментам и по прекращаемой деятельности; если в наступившем году произошли события, которые отразились на финансовом положении организации, заполняется раздел "Информация о событиях после отчетной даты". В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не позволяют достоверно оценить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В ином случае аудитор не может дать заключение о достоверности. Если фирма подлежит обязательному аудиту, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении должно быть написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме.
Изменения в учетной политике и другие изменения в бухгалтерском учете могут повлиять на показатели отчетности. В этом случае производится корректировка включенных в бухгалтерскую отчетность сравнительных данных за периоды, предшествующие отчетному. При невозможности оценить последствия в отношении предшествующих периодов, изменения применяются только к фактам, свершившимся после введения. Изменения, связанные с изменениями законодательства или нормативных, отражаются в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. В отношении выявленных ошибок исправления производят в том периоде, в котором они обнаружены, а сравнительные данные не пересчитываются.
2. Международные стандарты составления финансовых документов
Если руководство хочет повысить инвестиционную привлекательность предприятия для получения кредитов в иностранных банках, а также стремится выйти на международные рынки и обеспечить котировку собственных акций на западных биржах, то неизбежно встает задача получения финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам.
Требования западных партнеров к прозрачности деятельности компании обычно подразумевают ведение учета по МСФО. Чтобы пройти аудит по МСФО, необходимо соблюсти определенные требования к информационным системам и системе внутреннего контроля, для чего предварительно нужно создать интегрированную систему хранения учетных данных либо привлечь специалистов для единовременного проведения мероприятий по трансформации отчетности, составленной по нормам РСБУ.
Основная цель аудита отчетности по МСФО – заключение об адекватности отражения в ней финансового состояния компании за год, результатов операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Иными словами, отчетность должна представлять действительное имущественное и финансовое положение предприятия, а результаты деятельности компании должны быть представлены в понятном для пользователей формате.
Вопросы составления и представления финансовой отчетности в той или иной степени затрагиваются практически всеми действующими в настоящее время международными стандартами, однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, является МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО, устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления, определяет обязательные компоненты финансовой отчетности, дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм, устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций.
Аудитор должен проверить фактическое соответствие отчетности международным стандартам. Компании обязаны указать в пояснительной записке, что их финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО, что означает, что требования всех применимых стандартов и их интерпретаций полностью соблюдены.
Далее аудитором проверяется комплектность отчетности. МСФО указывают, что в состав годовой финансовой отчетности должны быть включены: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибыли и убытках, Отчет об изменении в капитале, Отчет о движении денежных средств, Учетная политика и примечания к финансовой отчетности. Для МСФО характерным является выделение двух категорий элементов отчетности: характеризующие финансовое положение (бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала) и характеризующие результаты деятельности (все прочие). В отличие от РСБУ, отсутствует требование об обязательном включении в состав отчетности аудиторского заключения.
Многие организации помимо финансовой отчетности представляют также такие документы, как финансовые обзоры, в которых объясняются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения. Данные этих документов должны быть проверены на соответствие с показателями учета и отчетности, влияние на те или иные статьи. Предприятие может установить период короче отчетного, за который будет составляться промежуточная отчетность, которая должна включать: сжатый баланс, сжатый отчет о прибылях и убытках, сжатый отчет об изменениях в собственном капитале, сжатый отчет о движении денежных средств и выборочные пояснительные примечания. Термин "сжатый" означает, что отчетность должна включать как минимум каждый из заголовков и каждую из промежуточных сумм, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность.
Стоит помнить, что в отличие от отчетности, составленной по РСБУ, МСФО не оперируют таким понятием, как "формы отчетности", а устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности. В дополнение, аудитору следует обратить внимание, что МСФО не устанавливают зависимость комплектности отчетности от особенностей деятельности и размеров организации.
Следующим этапом является аудит каждого компонента отчетности на предмет соответствия таких принципов МСФО, как: