сопоставить условия образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.
Бухгалтерский баланс должен представлять данные в денежном выражении о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой, при его составлении помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, таких как полнота, существенность, нейтральность, последовательность от одного отчетного периода к другому.
Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью совокупности методов и рабочих приемов (методологий), позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями.
Чтение баланса является начальным этапом анализа, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием. Чтение баланса обычно начинают с исследования изменения валюты баланса за анализируемый период путем сравнения итогов баланса на начало и конец периода. Одновременно анализ абсолютных показателей - это изучение данных, представленных в отчете: состав имущества, размер финансовых вложений, источники формирования собственного капитала, структура заемных средств, размер прибыли и др.
Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения статей баланса или их групп и на основании этого исчислить базисные темпы роста (прироста).
Вертикальный (структурный) анализ - проводится в целях определения структуры итоговых финансовых показателей, т.е. выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе (выявление влияния каждой позиции на результат в целом).
Горизонтальный и вертикальный анализы баланса дополняют друг друга, на их основе можно построить сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей. Аналитический баланс полезен тем, что охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации, и сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом.
Трендовый (динамический) анализ - основан на сравнении каждой позиции отчетности за ряд лет и определении тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя без учета случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда проводится перспективный, прогнозный анализ.
Ведущим методом анализа является расчет финансовых (аналитических) коэффициентов - расчет соотношений между отдельными позициями отчета и определение их взаимосвязей:
В общем виде программа проведения анализа бухгалтерского баланса выглядит следующим образом:
по данным бухгалтерского баланса построить аналитический баланс и оформить его в виде таблицы;
по данным аналитического баланса определить изменение в сумме и по удельному весу следующих показателей:
общей стоимости имущества;
стоимости иммобилизованных (необоротных средств);
стоимости мобильных (оборотных) активов;
стоимости материальных оборотных средств;
величины собственного капитала;
величины заемного капитала;
величины собственных средств в обороте;
рабочего капитала;
сделать анализ ликвидности баланса;
рассчитать коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия. Дать оценку устойчивости финансового состояния предприятия. По результатам сделать выводы:
1) какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена в ближайшее время за счет денежных средств;
2) какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам;
3) какая часть текущих обязательств по кредитам и расчетам может быть погашена за счет мобилизации всех оборотных средств;
4) какая часть функционального капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности;
5) охарактеризовать наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.
исходя из данных сравнительного баланса сделать анализ финансовой устойчивости предприятия. Сформулировать выводы. В выводах указать:
1) сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 рубль вложенных в активы собственных средств;
2) какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников;
3) какая часть активов финансируется за счет устойчивых пассивов;
4) какая часть актива финансируется за счет заемных средств;
определить тип финансовой ситуации. Сделать предложения по восстановлению маневренности капитала;
сделать анализ деловой активности предприятия. По результатам расчетов сформулировать выводы. В выводах указать:
1) насколько эффективно используется имущество;
2) какова скорость оборота всех оборотных средств предприятия (как материальных, так и денежных);
3) насколько эффективно используются основные средства предприятия;
4) сколько рублей выручки приходится на 1 рубль вложенного капитала;
сделать анализ показателей управления активами. По результатам расчетов сформулировать выводы. В выводах указать:
1) изменение числа оборотов запасов и затрат;
2) изменение скорости оборота денежных средств;
3) изменение суммы коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Рассчитать средний срок погашения дебиторской задолженности и средний срок возврата долгов предприятию по текущим обязательствам;
по результатам анализа бухгалтерского баланса составить аналитическую записку о финансовом состоянии предприятия.
Актив на начало года, тыс. руб.: Пассив на начало года, тыс. руб.:
А1 = 1 676 548 П 1 = 320 207
А2 =156 381 П2 = 7 293
А3 = 173 601 П3 = 0
А4 = 2 423 005 П4 = 4 102 035
Актив на конец года, тыс. руб.: Пассив на конец года, тыс. руб.:
А1 = 1 525 872 П 1 = 136 219
А2 =315 464 П2 = 9 318
А3 = 94 742 П3 = 0
А4 = 3 464 181 П4 = 5 254 722,
где
А1 - наиболее ликвидные активы, к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения;
А2 - быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес;
А3 - медленно реализуемые активы, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, и прочие оборотные активы;
А4 - труднореализуемые активы: необоротные активы.
П 1 - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность;
П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочно заемные средства, краткосрочные пассивы, расчеты по дивидендам;
П3 - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы, а также доходы будущих периодов, фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей;
П4 - постоянные пассивы: устойчивые статьи (капитал, резервы). Если есть убытки, то они вычитаются.
Таблица 2
| Наименование статей | Абсолютные величины | Относительные величины | Изменения | |||||
| на начало года, тыс. руб. | на конец года, тыс. руб. | на начало года,% | на конец года,% | в абсолютных величинах, тыс. руб. | в структуре,% | в%к величине на начало года | в%к изменению итога баланса | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=3-2 | 7=5-4 | 8=6/2*100 | 9=6/3*100 |
| Актив | ||||||||
| А1 | 1 676 548 | 1 525 872 | 37,48 | 28,25 | -150 676 | -9,23 | -8,98 | -9,87 |
| А2 | 156 381 | 315 464 | 3,53 | 5,84 | + 159 083 | + 2,31 | + 101,72 | + 50,42 |
| А3 | 173 601 | 94 742 | 3,91 | 1,75 | -78 859 | -2,16 | -45,42 | -83,23 |
| А4 | 2 423 005 | 3 464 181 | 54,70 | 64,14 | + 1 041 176 | + 9,44 | + 4,97 | + 30,05 |
| Итого активов | 4 429 535 | 5 400 259 | ||||||
| Пассив | ||||||||
| П1 | 320 207 | 136 219 | 7,22 | 2,52 | -183 988 | -4,70 | -57,45 | -1,35 |
| П2 | 7 293 | 9 318 | 0,16 | 0,17 | + 2 025 | + 0,01 | + 27,76 | + 21,73 |
| П3 | - | - | - | - | - | - | - | - |
| П4 | 4 102 035 | 5 254 722 | 92,60 | 97,30 | + 1 152 687 | + 4,70 | + 28,10 | + 21,93 |
| Итого пассивов | 4 429 535 | 5 400 259 | ||||||
Относительные величины:
УДА1 = А1/Б * 100
УДА1 (0) = 1 676 548/4 429 535 * 100 = 37,48%
УДА1 (1) = 1 525 872/5 400 259 * 100 = 28,25%
УДА2 = А2/Б * 100
УДА2 (0) = 156 381/4 429 535 * 100 = 3,53%
УДА2 (1) = 315 464/5 400 259 * 100 = 5,84%
УДА3 = А3/Б * 100
УДА3 (0) = 173 601/4 429 535 * 100 = 3,91%
УДА3 (1) = 94 742/5 400 259 * 100 = 1,75%
УДА4 = А4/Б * 100
УДА4 (0) = 2 423 005/4 429 535 * 100 = 54,70%
УДА4 (1) = 3 464 181/5 400 259 * 100 = 64,14%
УДП 1 = П1/Б * 100
УДП1 (0) = 320 207/4 429 535 * 100 = 7,22%
УДП1 (1) = 136 219/5 400 259 * 100 = 2,52%
УДП2 = П2/Б * 100
УДП2 (0) = 7 293/4 429 535 * 100 = 0,16%
УДП2 (1) = 3 318/5 400 259 * 100 = 0,17%
УДП4 = П3/Б * 100
УДП4 (0) = 4 102 035/4 429 535 * 100 = 92,60%
УДП4 (1) = 5 254 722/5 400 259 * 100 = 97,30%
где Б - баланс (тыс. руб)
Изменения в абсолютных величинах:
êА1 = 1 525 872 - 1 675 548 = - 150 676 тыс. руб.
ê А2 = 315 464 - 156 381 = + 159 083 тыс. руб.
êА3 = 94 742 - 173 601 = - 78 859 тыс. руб.
êА4 = 3 464 181 - 2 423 005 = + 1 041 176 тыс. руб.
êП1 = 136 219 - 320 207 = - 183 988 тыс. руб.
êП2 = 9 318 - 7 293 = + 2025 тыс. руб.
êП4 = 5 254 722 - 4 102 035 = + 1 152 687 тыс. руб.
Изменения в относительных величинах:
êУДА1 = 28,25 - 37,48 = - 9,23%