При поступлении товарно-материальных ценностей в СООО «Украина» оформляется товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная выписывается в том случае, если товар доставлен автомобильным транспортом. В товарно-транспортной накладной указывается кто доставил товарно-материальные ценности на предприятие покупателя, кто принял, номер доверенности лица, кто принимал товар. Если товар доставлен в полном объеме и без качественных нарушений, то поставщик выписывает счет на оплату покупателю и тот в срок, указанный в договоре, должен оплатить за полученный товар. Также обязательно должна быть оформлена налоговая накладная, на сумму купленных нефтепродуктов, то есть обязательно необходимо отразить налог на добавленную стоимость.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере № 6. (приложение 5) Записи в журнал делают на основании первичных документов по мере их накопления. В данном журнале указывают всех поставщиков и подрядчиков за определенный период, указывают их стоимость по кредиту 63 счета в корреспонденции с дебетовыми счетами, полученных ценностей.
Счет 63 корреспондирует со следующими счетами
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1.2.3.4.5. | Оплачен счет поставщика наличностью:-наличностью из кассы-с текущего счета в национальной валюте-за счет кредита банкаОприходованы товарно-материальные ценности Куплены животные для формирования основного стада:-без НДС-на сумму НДСКуплены основные средства:-без НДС-на сумму НДСПредъявлена претензия поставщику | 63163163120,21,22155641152641374 | 30131150,60631631631631631631 |
К учету расчетов по обязательствам относят и учет расчетов по налогам и обязательствам. В данное время сельскохозяйственным предприятиям, для упрощения системы налогообложения в агарном секторе, разрешено уплачивать фиксированный сельскохозяйственный налог и наше предприятие не является исключением. Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают фиксированный сельскохозяйственный налог с единицы площади, как указано в Законе Украины “О фиксированном сельскохозяйственном налоге”.
Фиксированный сельскохозяйственный налог состоит из следующих налогов и платежей:
-налог на прибыль
-отчисления за землю
-налог с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов
-коммунальный налог
-сборы за геологические работы, выполненные за счет государственного бюджета
-сборы за обязательное государственное пенсионное страхование
-сборы в государственный инновационный фонд
-сборы за получение торгового патента
-сборы за использование природных ресурсов.
Правильно рассчитать сумму ФСН бухгалтерии анализируемого предприятия помогает пункт 4 Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 № 658: Сумма ФСН на текущий год определяется налогоплательщиком исходя из площади земельного участка и его денежной оценки, в соответствии с методикой, утвержденной постановлением КМУ от 23.03.95г; 213 и ставки ФСН.
Ставки налога имеют следующий размер:
-0,5%- для пашни, сенокосов и пастбищ
-0,3%- для многолетних насаждений.
Уплачивается ФСН в течении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного месяца и обязательно деньгами, больше не предусмотрено уплата налога сельскохозяйственной продукцией. Нарушение срока уплаты влечет за собой наложение штрафа в размере 10% суммы согласованного налогового обязательства- при задержке до 30 дней; 20%- при задержке от 31 до 90 дней. И кроме штрафа доведется погасить и сумму пени.
Также наше предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, что регламентируется Законом Украины “О налоге не добавленную стоимость “ и изменениями и дополнениями, которые постоянно вносятся после его принятия Верховной Радой Украины 3.04.1997 № 168/97-ВР.
Закон гласит следующие:
-плательщик налога - особа, которая обязана осуществлять взнос в бюджет налога, который уплачивается покупателем
-продажа товаров - какие-либо операции, которые осуществляются на основе договора-купли продажи, обмена, поставки товарно-материальных ценностей
-налоговое обязательство - общая сумма налога, полученная плательщиком налога в отчетном году.
СООО «Украина» является плательщиком данного налога, так как занимается покупкой и продажей товарно-материальных ценностей.
Плательщик налога обязан дать покупателю налоговую накладную (приложение 6), которая содержит следующие реквизиты:
-порядковый номер налоговой накладной
-дата выписки налоговой накладной
-название юридической особы, зарегистрированной как плательщика НДС
-порядковый номер плательщика налога
-месторасположение как плательщика так и покупателя
-опись товаров и их количество
-цена продажи без налога
-ставка налога и сумма налога
-общая сумма средств к оплате.
Налоговая накладная составляется в момент возникновения налогового обязательства, в 2-х экземплярах. Оригинал отдается покупателю, а копия остаются у продавца. Налоговая накладная является одновременно и налоговым документом и расчетным документом.
Бухгалтерский учет расчетов по налогам и платежам ведут на балансовом счете 64 “Расчеты по налогам и платежам”, который предназначен для обобщения информации по всем видам платежей в бюджет. По кредиту 64 счета отражается начисление платежей в бюджет, а по дебиту- соответствующие отчисления с бюджета. Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведут по их видам.
Для учета расчетов с бюджетом используют журнал-ордер № 8с-х и ведомость аналитического учета по счету 64, где обязательства записывают по их видам за месяц и с начала года.
К учету расчетов по обязательствам относят расчеты по страхованию. В связи с тем, что наше предприятие является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога, то согласно Закона Украины хозяйство применяет специальную ставку, которая в 2005-2006 годах состовляется в розмере 20% от ставки,предусмотренной для плательщиков сбора. Тоесть за этот период предприятию необходимо начислить пенсионные взносы по ставке 6.46% ((32.3*20)/100). Эта ставка подлежит ежегодному увеличению на 20% пунктов в следующих бюджетных годах до достижения общего розмера ставки сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
Счет 65 корреспондирует со следующими счетами:
1.начислены сборы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью Дт-23, Кт- 652
2.начислены сборы в пенсионный фонд Дт-23, Кт-651
3.уплачены сборы в пенсионный фонд Дт-651, Кт-311.
3.4 Учет животных на выращивании и откорме
Всем хорошо известно, что сельское хозяйство - одна из ведущих отраслей народного хозяйства Украины. Его особенности существенно влияют не только на организацию и технологию производства, но и на построение бухгалтерского учета. В частности, к специфическим объектам учета, которых не имеет ни одна другая отрасль народного хозяйства, относятся и животные на выращивании и откорме.
По своему экономическому содержанию животные на выращивании и откорме представляют собой, по сути, незавершенное производство отрасли животноводства. К моменту их реализации, забоя они постоянно изменяют свою массу и, соответственно, стоимость.
Однако, с другой стороны, животные на выращивании и откорме имеют ряд характерных особенностей, которые обуславливают вести их учет как материальных оборотных средств (после выращивания и откорма животное можно реализовать, забить на мясо, перевести в основное стадо).
Поэтому, в соответствии с Положением бухгалтерского Учета 9 ”Запасы”, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 №246, молодняк животных и животные на откорме относятся к запасам сельскохозяйственного предприятия. Но на них не распространяются нормы П(С)БУ 9 при условии, что такие животные оцениваются по чистой стоимости реализации в соответствии с другими положениями бухгалтерского учета. Следовательно, если молодняк животных и животные на откорме оцениваются по П(С)БУ 9, для целей бухгалтерского учета они включаются в состав запасов.
Животные на выращивании и откорме занимают в оборотных средствах сельскохозяйственных предприятий значительных удельный вес и представляют их особую группу. Они, практически не изменяя своей внешней формы, изменяют экономическое содержание активов предприятия. Так, молодняк животных, который достиг соответствующего возраста, переводят в основное стадо. При этом он переходит в группу средств труда, и наоборот, животные, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм, становятся для предприятия предметами труда.Кроме этого, от животноводства получают особый вид продукции (приплод, прирост), который в процессе производства непрерывно изменяет свою форму с количественной на качественную.Именно из-за этого возникает необходимость обособления в учете животных основного стада и животных на выращивании и откорме.
Для разграничения процесса производства в животноводстве от инвентарного учета животных на выращивании и откорме в бухгалтерском учете предусмотрены отдельные синтетические счета. Они, с одной стороны, дают возможность накапливать и систематизировать расходы на выращивание и откорм животных, следить за увеличением их живой массы, а с другой стороны- вести учет имеющегося поголовья, его живой массы, стоимости на начало отчетного периода, а также изменение этих показателей за отчетный период.
Организация правильного и своевременного учета молодняка животных на выращивании и откорме в производственных подразделениях и бухгалтерии сельскохозяйственного предприятия осуществляется под руководством главного бухгалтера сельскохозяйственного предприятия. Необходимыми предпосылками осуществления контроля за сохранением молодняка животных, птицы и животных на окорме являются: