Расходы по организации и руководству производством — это расходы на производственной стадии. Данные расходы связаны с выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственных процессов. Без этих затрат не может осуществляться процесс производства, они являются с этой точки зрения производительными расходами. Расходы по организации и руководству производством связаны с выполнением определенных функций совокупного рабочего (организационно-техническая подготовка производственных процессов, контроль за их осуществлением, регулирование хода этих процессов и т. п.).
К расходам по организации и руководству производством следует отнести оплату труда лиц общеотраслевого персонала: агрономов, зоотехников, ветеринарных работников, инженеров-механиков, а также бригадиров, полевых объездчиков, заправщиков, заведующих фермами и т. п.; затраты материалов на общепроизводственные нужды; амортизацию основных средств общепроизводственного назначения и их текущий ремонт и т. п. Следует отметить, что в эту группу необходимо включать лишь расходы общепроизводственного характера.
Основные затраты и расходы по организации и руководству производством в совокупности образуют затраты в процессе производства. В практике широкое распространение получило подразделение затрат на основные и накладные. Это подразделение является недостаточно обоснованным экономически, так как в каждую из групп включаются затраты, производимые на разных стадиях кругооборота. Например, накладные расходы включают частично затраты на производственной стадии кругооборота, расходы в сфере управления (административно-управленческие и прочие расходы) и частично расходы за пределами цикла кругооборота.
Важное значение для рациональной организации средств в сельскохозяйственных организациях имеет классификация затрат по способу их включения в себестоимость. По этому признаку затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно относятся к возделыванию отдельных культур (или групп культур), к выполнению отдельных видов работ, содержанию определенных групп скота. Большинство видов затрат в хозяйстве являются прямыми: затраты семян, кормов, удобрений, ядохимикатов, подстилки и т. д.
Косвенные затраты относятся к возделыванию многих культур, содержанию многих групп животных, выполнению разных работ. Для включения в себестоимость эти затраты приходится предварительно распределять по видам продукции. Поэтому часто в практике их называют распределяемыми расходами.
Объективной основой для подразделения затрат на прямые и косвенные является многономенклатурность, сложность современного производства (в частности, сельскохозяйственного). В каждой сельскохозяйственной организации имеется несколько самостоятельных отраслей, в каждой отрасли — ряд конкретных производств, как правило, с несколькими самостоятельными объектами затрат. Кроме того, имеются различные вспомогательные и прочие производства. В этих условиях практически невозможно отнести каждый вид затрат на конкретный объект учета, так как целый ряд расходов имеет отношение одновременно к нескольким объектам, в связи с чем возникает необходимость их распределения.
Подразделение затрат на прямые и косвенные в практике бухгалтерского учета должно строиться в соответствии с реальным экономическим содержанием затрат, так как от правильности отнесения затрат в ту или иную группу зависит точность исчисления себестоимости продукции.
В учетной работе необходимо стремиться к тому, чтобы возможно большая часть затрат включалась в себестоимость прямым путем. Косвенное распределение затрат означает некоторую условность, а следовательно, связано с неточностями в расчетах. Косвенным путем должны распределяться лишь затраты, которые невозможно прямо отнести на определенную культуру или группу скота.
Иногда на практике отождествляют основные затраты с прямыми, а накладные с косвенными. Действительно, большая часть основных затрат на сельскохозяйственных предприятиях непосредственно включается в себестоимость определенных видов продукции. Это относится к расходу семян на посев, фуража на корм скоту, оплате труда работников по производству конкретных видов продукции и т. д. Однако не все основные затраты можно считать прямыми. Некоторые виды основных затрат включают в себестоимость конкретных видов продукции косвенным путем, т. е. путем распределения. Это относится, в частности, к амортизации некоторых видов сельскохозяйственных машин, оплате труда работников, занятых в производстве нескольких видов продукции, и т. д.
Для целей планирования, учета и исчисления себестоимости существенное значение имеет классификация затрат по их структуре. По этому признаку затраты подразделяются на элементные и комплексные.
Элементные (простые) затраты однородны по экономическому содержанию, они включают только один вид (элемент) затрат, их нельзя разложить на составные части. Примером таких затрат могут служить оплата труда, затраты семян, кормов, амортизация основных средств и т. п. Некоторые элементные затраты (например, расход семян, кормов и т. п.) являются экономически однородными, неразложимыми на составные части только в условиях данного производственного цикла. Если же рассматривать их как продукт предыдущего цикла, то отчетливо будут видны в каждом конкретном случае их составные части (оплата труда, материальные затраты и т. п.). С этой точки зрения действительно однородными (элементами) будут лишь расходы по оплате труда и амортизация.
Комплексные (сложные) затраты в отличие от простых состоят из нескольких экономических элементов, их всегда можно расчленить на составные части. Примерами комплексных затрат могут служить общепроизводственные и общехозяйственные расходы, услуги вспомогательных производств, расходы на текущий ремонт. Все эти расходы, включающие разнородные экономические элементы, в расчете себестоимости отражаются комплексными статьями.
Следует отметить, что в зависимости от поставленной цели различные виды расходов в одних случаях могут отражаться как элементные затраты, в других — комплексными статьями.
Так, планирование общей суммы затрат на производство всей продукции (и соответственно отражение в годовом отчете) должно производиться в разрезе отдельных первичных элементов. Такой подход вызывается необходимостью определения общей потребности в средствах по каждому их виду для выполнения производственной программы. Выделять отдельные элементы в общей сумме затрат следует также для определения валового дохода, производительности труда и решения ряда других экономических задач.
Совершенно другой подход необходим при определении себестоимости продукции. Здесь классификация затрат строго по их экономическим элементам крайне усложнила бы расчет, а в ряде случаев вообще такой подход невозможен.
Поскольку в каждом хозяйстве учет затрат различных вспомогательных и некоторых других производств обособляется на отдельных счетах, отдельно учитываются затраты на общепроизводственные и общехозяйственные цели, возможно включение всех затрат в себестоимость продукции основных отраслей лишь комплексными статьями. Подразделение этих статей на отдельные экономические элементы было бы неоправданным усложнением.
Принцип выделения комплексных статей, как показал многолетний опыт организаций всех отраслей народного хозяйства, является единственно возможным методом группировки затрат при калькуляции себестоимости [9, с. 11].
По степени зависимости от объема производства затраты бывают переменные и условно-постоянные.
Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты на корма, семена, удобрения и т. д.
Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых практически не зависит от количества произведенной продукции, объема выполненных работ или оказанных услуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные отчисления основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др. В зависимости от периодичности затраты подразделяют на текущие и единовременные.
К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов и т. д. Единовременными (однократными) являются расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.
К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
По периоду действия различают затраты, действующие в течение одного производственного цикла, и затраты, действующие в течение нескольких производственных циклов. В состав затрат, которые относятся к одному производственному циклу, входят заработная плата, затраты на семена и посадочный материал, корма и др. К затратам, списываемым в течение нескольких производственных циклов, относятся затраты на удобрения, известкование и гипсование почв и др [10, с.297].
По периодам возникновения затраты группируются в качестве затрат прошлого, отчетного и будущего периодов. Группировка затрат в разрезе указанных периодов предполагает, что в себестоимость производимой продукции могут быть включены затраты прошлого периода (в части незавершенного производства) и отчетного. Затраты будущего периода в себестоимость произведенной продукции в отчетном периоде не могут быть включены [8, с. 54].