Содержание бухгалтерского баланса, порядок составления и правила оценки статей. Виды балансов
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, который отражает в денежной оценке состояние средств предприятия и источников их образования на определенную отчетную дату. Баланс показывает, во что вложены средства предприятия и как они использованы. По балансу можно определить, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами — инвесторами, акционерами, кредиторами, покупателями, поставщиками — или ему угрожают финансовые затруднения.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование. Показатели бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами федерального значения, статистики и органами государственного управления.
При журнально-ордерной форме учета баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. В Главную книгу записывают обороты по дебету и кредиту каждого счета из журналов-ордеров. Обороты по дебету некоторых счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
При переносе в баланс данных об остатках по синтетическим счетам их записывают строго по соответствующим балансовым статьям (строкам).
Однородные по своему экономическому содержанию статьи объединяются в разделы баланса. По каждому разделу подсчитывается итоговая сумма. Форма бухгалтерского баланса содержит пять разделов:
Актив баланса:
I раздел — Внеоборотные активы
II раздел — Оборотные активы
Пассив баланса:
III раздел — Капитал и резервы
IV раздел — Долгосрочные обязательства
V раздел — Краткосрочные обязательства
и Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Разделы актива баланса содержат информацию об имуществепредприятия, а разделы III — V пассива— об обязательствах и размерах капитала.
При сложении итогов по каждому разделу актива и отдельно пассива баланса должно быть обеспечено равенство актива и пассива баланса.
Особенности заполнения и порядок оценки балансовых статей определены Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Различают следующие виды балансов: вступительные; соединительные; разделительные; годовые; промежуточные; санируемые; ликвидационные.
Вступительные, промежуточные и годовыебалансы составляются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного годового баланса за период, предшествующий отчетному.
Санируемыебалансы составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству, с привлечением аудитор еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел на предприятии.
Ликвидационныебалансы также отличаются от других видов. Некоторые обычные статьи в таких балансах отсутствуют, например, бюджетно-распределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». Но могут появиться также
и, которые раньше отсутствовали, например, стоимость патента фирмы, товарных знаков.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Порядок формирования показателен отчета
Отчет о прибылях и убытках составляется в составе как годовой, так и периодической (квартальной) отчетности. В нем содержится информация о финансовом результате работы предприятия за отчетный период и приводится расшифровка показателей в части доходов и расходов в суммовом выражении, под влияниемкоторых сформирован этот результат.
Состав обязательных показателей отчета определен п. 23 ПБУ 4/99, согласно которому:
доходы организации состоят из:
- доходов от обычных видов деятельности и
- прочих поступлений (операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные);
расходы отражаются в отчете с подразделением на:
- себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг),
- коммерческие расходы,
- управленческие расходы,
- операционные расходы,
- внереализационные расходы,
- чрезвычайные расходы.
Все доходы и расходы объединяются в разделы:
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
II. Операционные доходы и расходы.
III.Внереализационные доходы и расходы.
IV. Чрезвычайные доходы и расходы.
Пояснительная записка к годовому отчету и ее основные показатели
В пояснительной записке, представляемой предприятиями в составе годовой бухгалтерской отчетности, должны быть раскрыты сведения, относящиеся к учетной политике за отчетный год, и объявлены ее изменения на следующий отчетный год. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и другие отчетные формы, но которые необходимы для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, сопоставимости показателей за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки, характеристике существенных статей бухгалтерской отчетности.
В связи с этим в пояснительной записке должны быть представлены следующие дополнительные данные:
• о финансовом положении;
• об объемах реализации товаров, продукции (работ, услуг) по видам деятельности (опт, розница, общепит, строительные работы и др.) и территориальной расположенности;
• о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
•о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества с указанием их местонахождения, наименования и вида деятельности;
• о причинах изменений вступительного баланса на начало года;
• о доходах, расходах и обязательствах, которые существенно влияют на оценку имущественного и финансового состояния предприятия;
• о составе членов совета директоров, членов исполнительного и наблюдательного советов и об общей сумме выплаченного имвознаграждения;
• о способах ведения бухгалтерского учета, отличных от прошлого года;
• о случаях, когда правила ведения бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия, а следовательно, не применяются.
В пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности предприятия по видам (текущей, инвестиционной и финансовой), основных показателей в разрезе каждого вида и факторов, повлиявших в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, а также приводятся решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Итоговая часть аудиторского заключения, его содержание и требования к составлению
В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия должно быть включено аудиторское заключение.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годового отчета для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту. Это заключение содержит в своем составе три части (вводную, аналитическую и итоговую), в составе годовой отчетности представляется только итоговая егочасть. Итоговая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Заглавие аудиторской фирмы» иди «Заглавие аудитора». Данная часть обязательно должна содержать ссылку на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в РФ. Она не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В настоящее время обязательному аудиту подлежат кредитные организации, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества и финансово-промышленные группы. Кроме того, постановлением Правительства РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» от 29 января 2000 г. № 81 установлено, что ежегодные аудиторские проверки бухгалтерской отчетности являются обязательными в отношении федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, при наличии одного из следующих финансовых показателей их деятельности:
• объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законом минимальный размер оплаты труда;
• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.
Для определения указанных финансовых показателей установленный законом минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год. Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала, следующего за отчетным годом.