Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью не более 12 месяцев.
По объектам основных средств амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете периода, к которому она относится.
Начисленная амортизация по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств». При бухгалтерии делается следующая запись: Д 44, 20, 25, 26, 23 К 02.
При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет полезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта основных средств.
По основным средствам, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организациив отчетном году.
Учет ремонта основных средств
Для поддержания основных средств в нормальном состоянии их периодически ремонтируют. В зависимости от сложности рабом различают текущий и капитальный ремонт основных средств.
Текущий ремонт связан с заменой неосновных деталей, частей узлов объекта, с поддержанием основных средств в нормально санитарном состоянии (побелка, покраска и т. д.).
Капитальный ремонт связан с заменой основных деталей и частей объекта (перекладка фундамента, ремонт кровли, смена секций отопительных приборов и др.).
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.
Затраты по ремонту основных средств относят на расходы организации в периоде, в котором они произведены.
Учет ремонта основных средств зависит от принятой предприятием учетной политики.
1-й вариант. В организации создается резерв для списания затрат по ремонту основных средств. Размер резерва определяется как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы на ремонт. Учет резерва ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, образование резерва отражается по кредиту, а использование — по дебету.
2-й вариант. Равномерное распределение затрат на ремонт основных средств с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».
Переоценка основных средств и учет этих операций. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов
Изменение первоначальной стоимости основных средств может быть при их переоценке.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Порядок проведения инвентаризации основных средств и дата ее проведения определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
- при смене материально ответственного лица;
- выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, создаваемая приказом по организации. До начала инвентаризации проверяют данные бухгалтерского учета о наличии и техническом состоянии всех основных средств (инвентарные карточки, инвентарные книги, наличие и состояние технических паспортов ), а также документы на основные средства, сданные или принятые в аренду. По результатам проверки вносят необходимые изменения в учетные записи и после этого начинают инвентаризацию. При этом члены комиссии осматривают объекты в натуре и записывают в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1), на основании которой составляется сличительная ведомость.
Основные средства, не числящиеся в учете и выявленные в процессе инвентаризации, должны быть оприходованы по рыночной стоимости на дату ее проведения. Недостача основных списывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов — у некоммерческой организации.
Учет арендных операций
Аренда — предоставление имущества одной стороной (арендодателем) во временное владение или пользование за определенную (арендную) плату другой стороне (арендатору) на основании договора аренды. В договоре аренды предусматриваются вид истоимость передаваемых средств, сроки аренды, размер аренднойплаты, обязанности сторон по ремонту и восстановлению арендованных средств и др.
Различают текущую (простую) аренду и аренду, с выкупом (финансовую аренду), или лизинг.
Объектами арендных сделок, как правило, служат дорогостоящие виды машин и оборудования, ЭВМ, производственные комплексы, здания, складские помещения и т. п.
При текущей аренде средства передаются арендатору во временное пользование или владение, но право собственности на них остается за арендодателем. Передача объектов в аренду оформляется приеме-сдаточными актами, на основании которых арендодатель делает отметку в инвентарной карточке учета основных средств. Арендодатель как собственник основных средств начисляет амортизацию по сданным в аренду основным средствам. Износ возмещается арендодателю из арендной платы, поэтому в затраты не включается. Арендная плата определяется расчетным путем и должна покрывать амортизацию основных средств, затраты на их ремонт, уплату НДС, а также обеспечивать получение дохода от сдачи имущества в аренду.
По окончании срока аренды, после возврата арендатором основных средств, арендодатель делает отметки в инвентарной карточке. Учет основных средств, сданных в аренду, арендодатель ведет на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
При текущей аренде переход арендованных основных средств в собственность арендатора не предусматривается. Арендатор ведет учет арендованных основных средств на забалансовом 001 «Арендованные основные средства». Арендная плата учитывается у арендатора в составе затрат. Если по условиям договора арендная плата начисляется вперед, она отражается на 97 «Расходы будущих периодов», а с этого счета ежемесячно списывается на затраты. Если согласно договору арендатор проводит ремонт арендованных основных средств, расходы на ремонт отражаются на счетах по учету затрат (20,25,26,44). Если ремонт ведет арендатор за счет арендодателя, то на сумму затрат уменьшается арендная плата.
В условиях рыночной экономики арендные отношения оформляются в виде лизинга, или лизинговой сделки (операции).