1. Анализ издержек обращения по общему объему и по статьям расходов
2. Задача
Литература
Актуальность данной темы обусловлена тем, что возможности неценовой конкуренции в значительном числе отраслей экономики России практически исчерпаны. Это, кстати, тенденция и мировой экономики. Поэтому задача снижения себестоимости продукции (работ, услуг), решение которой позволяет соответственно снижать рыночные цены, выходит на первый план.
Наша обширная аудиторская практика позволяет сделать вывод, что в планах маркетинга большинства средних фирм и значительного количества крупных компаний не уделяется серьезного внимания управлению издержками. А ведь косвенные затраты* (1) составляют на значительном количестве предприятий до 50% и более себестоимости производимой продукции (работ, услуг).
В статье описывается методика исследования издержек производства, позволяющая определить объем условно-переменных и условно-постоянных затрат, не прибегая к постатейному анализу затратных счетов бухгалтерского учета. Методика на двух предприятиях Нижегородской области [1] дала положительные результаты.
Основные преимущества, которые может получить предприятие от анализа издержек с помощью методики:
руководство предприятия получит понимание того, можно ли при принятии решений в части управления издержками всецело опираться на данные бухгалтерского учета или необходимо также привлекать иные средства анализа;
управленческие решения будут основываться на знании действительного объема косвенных (условно-постоянных) и прямых (условно-переменных) издержек. Причем такой анализ возможно сделать предлагаемыми методами даже для отраслей, где в рамках одного передела выпускается несколько видов продукции, а потому традиционное бухгалтерское калькулирование невозможно в принципе или экономически необоснованно. Это возможно также сделать для предприятий торговли;
появляется возможность оптимизировать производственную программу на базе выверенного расчета точек безубыточности и рентабельности отдельных групп и/или видов продукции;
руководство предприятия будет точно знать, сколько стоит производство или реализация того или иного вида продукции (работ, услуг). Это обеспечивается математическим распределением косвенных затрат по видам производимой продукции или обоснованным применением системы директ-костинг.
В наших исследованиях мы опирались на эконометрическую модель [3], т.е. экономико-математическую модель факторного анализа, параметры которой оцениваются средствами математической статистики. Конкретно была применена регрессионная эконометрическая модель.
Так называемая факторная линейная регрессионная модель зависимости издержек производства (обращения) имеет вид:
y = b0 + b1 x1 + b2 x2 +... + bn xn,
где y - общая себестоимость (или общие издержки обращения) в каком-либо месяце,
b0 - условно-постоянные (косвенные) затраты,
b1 - условно-переменные (прямые) затраты на единицу выпускаемой (продаваемой) продукции, которая обозначена номером 1,x1 - объем выпуска (продажи) продукции, обозначенной номером 1, в натуральных единицах измерения,
b2 - условно-переменные затраты на одну единицу выпускаемой (продаваемой) продукции, которая обозначена номером 2,x2 - объем выпуска (продажи) продукции, обозначенной номером 2, в натуральных единицах измерения,
bn - условно-переменные затраты на единицу выпускаемой (продаваемой) продукции, которая обозначена номером n,
xn - объем выпуска (продажи) продукции, обозначенной номером n, в натуральных единицах измерения.
Рассмотрим применение предлагаемой методики на примере (цифры условные).
Предположим, что предприятие выпускает три основные группы (вида) продукции (работ, услуг). Для предприятий торговли - это соответственно три группы (вида) реализуемых товаров. В дальнейшем будем для краткости вместо конструкции "продукция (товары, работы или услуги)" употреблять обобщенный термин "продукция". Пусть один вид продукции имеет сезонный характер спроса. Обозначим его W. Выпуск двух других видов продукции (R и G) не имеет выраженной цикличности.
Издержки производства рассматриваемого нами предприятия составили за анализируемый период суммы, представленные в табл.1.
Таблица 1
—————————————————————————————————————————————————————————————————
| Прямые затраты | Косвенные затраты |
—————|——————————————————————————————————————|——————————————————————————|
| | |зара- |амор-|содер-|зара-|про- |содер-|зара-|прочие| |
| | |ботная|тиза-|жание |бот- |чие |жание |бот- |обще- | |
| | |плата |ция |и те-|ная |цехо-|и те-|ная |хо- | |
| | |основ-|обо- |кущий |плата|вые |кущий |плата|зяйст-| |
|Меся-| |ных |рудо-|ремонт|цехо-|зат- |ремонт| АУП |венные| |
| цы |сырье |произ-|вания|основ-|вого |раты |основ-|с от-|затра-|Итого |
| | |водст-| |ных |пер- | |ных |чис- |ты | |
| | |венных| |фондов|сона-| |фондов|ле- | | |
| | |рабо- | |цехов |ла с| |заво- |ниями| | |
| | |чих с| | |от- | |доуп- | | | |
| | |отчис-| | |чис- | |равле-| | | |
| | |ления-| | |ле- | | ния | | | |
| | |ми | | |ниями| | | | | |
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| I |8,000 |6,159 |0,251|0,399 |0,400|0,125|0,218 |2,273|0,806 |18,631|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| II |8,095 |6,200 |0,245|0,300 |0,400|0,104|0,217 |2,126|0,941 |18,626|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| III |9,071 |6,616 |0,296|0,469 |0,400|0,104|0,200 |2,095|1,195 |20,446|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| IV |9,139 |6,645 |0,284|0,483 |0,400|0,116|0,200 |2,026|0,800 |20,093|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| V |10,433|7,199 |0,260|0,439 |0,462|0,130|0,214 |2,015|0,831 |21,982|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| VI |11,136|7,500 |0,272|0,404 |0,422|0,106|0,292 |2,470|1,031 |23,632|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| VII |10,970|7,429 |0,290|0,475 |0,420|0,106|0,227 |2,025|1,167 |23,107|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
|VIII |10,557|7,253 |0,245|0,353 |0,484|0,130|0,217 |2,017|0,828 |22,084|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| IX |9,501 |6,801 |0,281|0,500 |0,400|0,117|0,200 |2,000|0,800 |20,601|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| X |8,730 |6,471 |0,298|0,474 |0,400|0,103|0,392 |2,121|1,036 |20,026|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| XI |8,478 |6,363 |0,294|0,321 |0,484|0,105|0,211 |2,097|1,194 |19,546|
|—————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|——————|—————|——————|——————|
| XII |10,555|7,251 |0,300|0,452 |0,414|0,102|0,217 |2,079|0,906 |22,277|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Для торговых предприятий важен лишь общий объем затрат.
Предлагаемая методика реально позволяет из "котла" общей суммы затрат извлечь прямые и косвенные затраты.
Результат расчетов с использованием аппарата регрессионного анализа выглядит следующим образом (млн. руб.):
y = 6, 437 + 0, 008 x1 + 0, 007 x2 + 0, 01 x3,
где y - общая себестоимость (или общие издержки обращения) в каком-либо месяце,
6, 437 - косвенные затраты;
0, 008 - прямые затраты на единицу выпускаемой (продаваемой) продукции, которая обозначена номером 1 (на рис.1 - W),
x1 - объем выпуска (продажи) продукции, обозначенной номером 1 (W), в натуральных единицах измерения,
0, 007 - прямые затраты на единицу выпускаемой (продаваемой) продукции, которая обозначена номером 2 (на рис.1 - R),
x2 - объем выпуска (продажи) продукции, обозначенной номером 2 (R), в натуральных единицах измерения,
0, 01 - прямые затраты на единицу выпускаемой (продаваемой) продукции, которая обозначена номером 3 (на рис.1 - G),
x3 - объем выпуска (продажи) продукции, обозначенной номером 3 (G), в натуральных единицах измерения.
Правильность расчета коэффициентов приведенного уравнения можно проверить, применив средства Microsoft Excel либо специализированные статистические пакеты программ.
Таким образом, не осуществляя процесс бухгалтерского калькулирования, мы получили точную калькуляцию себестоимости продукции. Мы выяснили, что ежемесячный размер затрат, которые не зависят от изменения объемов производства (продажи), составляет 6 437 000 руб. Кроме того, были определены затраты непосредственно связанные с производством (продажей) разных видов продукции (8000 руб., 7000 руб., 10 000 руб. - на единицу).
Отметим, что применение данной методики никак не умаляет важности бухгалтерской работы. Бухгалтер, причем квалифицированный, безусловно, нужен. Никто иной не обеспечит нас надежной первичной информацией для осуществления расчетов, подобных рассмотренному. При этом имеется возможность предложенными средствами оценить работу бухгалтера по учету издержек на конкретном предприятии. Для этого достаточно сравнить данные калькуляции с результатами, полученными по предложенной методике.