Анализ и аудит финансовой отчетности предприятия (стр. 2 из 10)

Внешняя и внутренняя отчетность предприятий является информационной базой для проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности организации.

Пользователи отчетностиделятся на пользователей внутренней и внешней отчетности. Пользователями внутренней отчетностиявляется руководство (администрация) хозяйствующего субъекта. Содержание, порядок формирования и способы предоставления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Одной из причин различия бухгалтерских (финансовых) отчетов разных стран является ориентация отчетности на различные группы внешних пользователей. Так, например, в Великобритании круг внешних потребителей отчетности ограничивается в основном акционерами и кредиторами. В Испании система бухгалтерского учета и отчетности предусматривает предоставление специального отчета, пользователи которого включают акционеров, кредиторов, служащих, правительство, а также конкурентов. В некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. В таких государствах (например, Германии) основным пользователем финансовой отчетности является налоговый орган.

В Узбекистане группы заинтересованных внешних пользователей финансовой отчетности определены Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности. Заинтересованными пользователями внешней отчетности считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию. Заинтересованными пользователями могут быть настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также правительственные учреждения, министерства, ведомства, общественность и другие заинтересованные пользователи*.

В рыночной экономике целью отчетностиявляется предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении достоверных данных о финансовом положении и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности организации либо консолидированной группы предприятий, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

Обобщенная информация о деятельностиорганизации используется различными заинтересованными пользователями для принятия определенных деловых решений. Классификация финансовой отчетности по различным признакам представлена на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Классификация финансовой отчетности

Из рисунка 1.2. видно, что исходя из интересов информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности ее можно классифицировать по различным признакам:

1. По видам:

· бухгалтерская - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется по данным бухгалтерского учета.

· статистическая - составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

· оперативная - составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, неделю, месяц. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

2. По периодичности составления:

· периодическая отчетность – это отчеты за квартал и отчеты за полугодие;

· годовая отчетность- это отчеты за год.

3. По степени обобщения данных:

· Первичные - составляются организациями;

· Сводные - составляются вышестоящими или материнскими организациями на основании первичных отчетов.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности предприятия используется, прежде всего, для управления его экономикой и принятия необходимых мер по его развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения; принимать решения инвесторам по поводу целесообразности расходования средств.

2. Структура и содержание финансовой отчетности

Наиболее важной информационной системой организации является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. Под отчётностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учётных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчётность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности её деятельности.

Бухгалтерская отчётность выполняет следующие функции:

· является средством наблюдения пользователями за работой организации;

· является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

· даёт возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;

· служит средством контроля;

· является базой для разработки текущих и перспективных планов.

В соответствии с Законом Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» годовая финансовая отчетность состоит из следующих общих форм отчетов:

· бухгалтерский баланс – форма № 1;

· отчет о финансовых результатах – форма № 2;

· отчет о движении основных средств – форма № 3;

· отчет о денежных потоках – форма № 4;

· отчет о собственном капитале – форма № 5;

· справка о дебиторской и кредиторской задолженностях – форма № 2а.

Полугодовая и квартальная финансовая отчетность представляется в следующем объеме общих форм отчетов:

· бухгалтерский баланс – форма № 1;

· отчет о финансовых результатах – форма № 2;

· справка о дебиторской и кредиторской задолженностях – форма № 2а.

Обязательные реквизиты и требования, предъявляемые к финансовой отчетности следующие:

· наименование субъекта, форма собственности, юридический адрес, подчиненность, идентификационный номер налогоплательщика и другие реквизиты для распознавания субъекта;

· охватывают ли финансовые отчеты индивидуальное предприятие или группу предприятий;

· отчетная дата или период, охваченный финансовыми отчетами;

Для правильного понимания представленной отчетной информации следующие реквизиты должны быть также раскрыты и при необходимости повторены:

· валюта, которой измерены финансовые отчеты и, если использованы несколько валют, то валюты, в которых они выражены;

· уровень точности, использованный в представлении цифр финансовых отчетов.

Бухгалтерский баланс является одной из составных частей финансовой отчетности, аккумулирует и раскрывает информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. В бухгалтерском балансе необходимо раскрыть:

1. Долгосрочные активы:

· основные средства;

· нематериальные активы;

· долгосрочные инвестиции;

· оборудование к установке;

· капитальные вложения;

· долгосрочная дебиторская задолженность;

· долгосрочные отсроченные расходы;

2. Текущие активы:

· товарно-материальные запасы;

· расходы будущих периодов;

· текущая часть отсроченных расходов;

· дебиторская задолженность;

· денежные средства;

· краткосрочные финансовые вложения;

· прочие текущие активы;

3. Собственный капитал:

· уставный капитал;

· добавленный капитал;

· резервный капитал;

· выкупленные собственные акции;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

· целевые поступления;

· резервы предстоящих расходов и платежей;

4. Обязательства:

· долгосрочные обязательства;

· текущие обязательства[5].

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовую деятельность хозяйствующего субъекта за отчетный период и представляется способом, который позволяет понять различные аспекты этой деятельности. В отчете о финансовых результатах необходимо раскрыть:

1. Чистую выручку от реализации;

2. Валовой финансовый результат от реализации;

3. Прочий операционный доход и расход от основной деятельности;

4. Финансовый результат (прибыль или убыток) от основной хозяйственной деятельности;

5. Прочий доход и расход по финансовой деятельности;

6. Финансовый результат от общехозяйственной деятельности;

7. Чрезвычайную прибыль и убыток;

8. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) до уплаты налога на доход (прибыль);

9. Чистую прибыль (убыток) отчетного периода[6].

Отчет о движении основных средств представляет дополнительную информацию о движении основных средств, начислении износа основных средств, также в этом отчете представляется информация об основных средствах, сданных и принятых в аренду[7].

Отчет о денежных потоках позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении хозяйствующего субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств полученных от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности за отчетный период[8].

Отчет о собственном капитале раскрывает информацию о состоянии собственного капитала на начало и конец отчетного периода и об изменениях в его составе в течение отчетного периода[9].