ДЗн + ВР = ДЗк + ДП (2)
где Д3н - дебиторская задолженность за товары и услуги на начало подпериода, тыс.руб;
Д3к - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец подпериода, тыс.руб;
ВР - выручка от реализации за подпериод, тыс.руб;
ДП - денежные поступления в данном подпериоде, тыс.руб.
Более точный расчет предполагает классификацию дебиторской задолженности по срокам ее погашения. Такая классификация может быть выполнена путем накопления статистики и анализа фактических данных о погашении дебиторской задолженности за предыдущие периоды. Анализ рекомендуется делать в разрезе месяцев.
Таким образом, можно установить усредненную долю дебиторской задолженности со сроком погашения соответственно до 30, 60, 90 дней и т. д. При наличии других существенных источников поступления денежных средств (прочая реализация, внереализационные операции) их прогнозная оценка выполняется методом прямого счета; полученная сумма добавляется к сумме денежных поступлений от реализации за данный подпериод.
На втором этапе рассчитывается отток денежных средств. Основным составным его элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют "растягиванием" кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования. В странах с развитой рыночной экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности, размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение которого сделан платеж. При использовании подобной системы отсроченная кредиторская задолженность становится довольно дорогостоящим источником финансирования, поскольку теряется часть предоставляемой поставщиком скидки. К другим направлениям использования денежных средств относятся заработная плата персонала, административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов.
Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих - путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат рассчитывается чистый денежный поток как разница между притоками и оттоками денежных средств.
На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании. Смысл этапа заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому подпериоду, необходимой для обеспечения прогнозируемого денежного потока. При расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимум денежных средств на расчетном счете, который целесообразно иметь в качестве страхового запаса, а также для возможных непрогнозируемых заранее выгодных инвестиций.
В ООО "Фирма "Тик" не осуществляется прогнозирование денежных потоков. Мы рекомендуем ввести прогнозирование денежных потоков, для того чтобы сделать денежные потоки более прозрачными и предсказуемыми.
Рассмотрим на примере технику реализации рассмотренной методики прогнозирования денежного потока.
В среднем 80% продукции ООО "Фирма "Тик" реализует с отсрочкой платежа, а 20% - за наличный расчет. Как правило, предприятие предоставляет своим контрагентам 30-дневный кредит. Статистика показывает, что 70% платежей оплачиваются контрагентами вовремя, т. е. в течение предоставленного для оплаты месяца, остальные 30% оплачиваются в течение следующего месяца.
При установлении цены на товары ООО "Фирма "Тик" придерживается следующей политики: затраты на товары должны составлять около 65%, а прочие расходы - около 15% в отпускной цене продукции, т. е. суммарная доля расходов не должна превышать 80% отпускной цены.
Сырье и материалы закупаются предприятием в размере месячной потребности следующего месяца, оплата сырья осуществляется с лагом в 30 дней.
ООО "Фирма "Тик" намерено наращивать объемы продаж с темпом прироста 1,5% в месяц. Прогнозируемое изменение цен на сырье и материалы составит в планируемом полугодии 7,5% в месяц. Прогнозируемый уровень инфляции - 5% в месяц.
Остаток средств на счете на 1 января 2008г составляет 573 тыс. рублей, поскольку этой суммы недостаточно для ритмичной работы, решено ее увеличить и иметь целевой остаток денежных средств на расчетном счете в январе планируемого года в размере 1500 тыс. рублей; его величина в последующие месяцы изменяется пропорционально темпу инфляции.
Доля налогов и прочих отчислений в бюджет составляет приблизительно 35% прибыли до налогообложения. В апреле планируемого года предприятие намерено приобрести новое оборудование на сумму в 10000 тыс. рублей.
Необходимые для расчета фактические данные за ноябрь и декабрь предыдущего года приведены в соответствующих графах таблицы 15, в этой же таблице приведены и требуемые расчетные данные.
Таблица 15 – Прогнозирование денежного потока ООО "Фирма "Тик" на первое полугодие 2008г в тысячах рублей
| Показатель | Фактические данные за 2007г | Прогноз на 2008г | ||||||
| нояб. | дек. | янв. | фев. | март | апр. | май | июнь | |
| Выручка от реализации | 80647 | 84712 | 105287 | 114348 | 124199 | 134911 | 146559 | 159226 |
| Себестоимость | - | 61783 | 67413 | 73556 | 80259 | 87572 | 95552 | 104260 |
| Прочие расходы | - | 15779 | 16816 | 17922 | 19101 | 20356 | 21695 | 23121 |
| Прибыль до налогообложения | - | 7150 | 21057 | 22870 | 24840 | 26982 | 29312 | 31845 |
| Налоги и прочие отчисления от прибыли | - | 2503 | 7370 | 8004 | 8694 | 9444 | 10259 | 11146 |
| Чистая прибыль | - | 4647 | 13687 | 14865 | 16146 | 17538 | 19053 | 20699 |
| Приобретение товаров (в размере потребности следующего месяца) | - | 67413 | 73556 | 80259 | 87572 | 95552 | 104260 | - |
| Оплата товаров поставщикам (отсрочка 30 дней) | - | - | 67413 | 73556 | 80259 | 87572 | 95552 | 104260 |
| Поступление денежных средств:20% реализации текущего месяца за наличные | - | - | 21057 | 22870 | 24840 | 26982 | 29312 | 31845 |
| 70% реализации в кредит прошлого месяца | - | - | 47439 | 58961 | 64035 | 69552 | 75550 | 82073 |
| 30% реализации в кредит позапрошлого месяца | - | - | 19355 | 20331 | 25269 | 27443 | 29808 | 32379 |
| Итого поступление денежных средств | - | - | 87851 | 102161 | 114143 | 123977 | 134670 | 146297 |
| Отток денежных средств:оплата товаров | - | - | 67413 | 73556 | 80259 | 87572 | 95552 | 104260 |
| прочие расходы | - | - | 16816 | 17922 | 19101 | 20356 | 21695 | 23121 |
| налоги и прочие платежи в бюджет | - | - | 7370 | 8004 | 8694 | 9444 | 10259 | 11146 |
| приобретение а/м | - | - | - | - | - | 10000 | - | - |
| Итого отток денежных средств | - | - | 91600 | 99482 | 108053 | 127373 | 127506 | 138527 |
| Сальдо денежного потока | - | - | -3748 | 2679 | 6090 | -3395 | 7163 | 7770 |
| Остаток денежных средств на начало месяца | - | - | 573 | -3175 | -497 | 5594 | 2198 | 9362 |
| Остаток денежных средств на конец месяца | - | - | -3175 | -497 | 5594 | 2198 | 9362 | 17132 |
| Целевое сальдо денежных средств | - | - | 1500 | 1575 | 1654 | 1736 | 1823 | 1914 |
| Излишек (недостаток) денежных средств | - | - | -4675 | -2072 | 3940 | 462 | 7538 | 15217 |
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что положение ООО "Фирма "Тик" в январе и феврале не достаточно благополучное и наблюдается превышение оттока денежных средств над их притоком. Поэтому ООО "Фирма "Тик" придется прибегнуть к краткосрочным кредитам чтобы расплатиться с поставщиками в январе – 3175 тыс. рублей, в феврале – 497 тыс. рублей. Помимо этого для поддержания целевого сальдо на расчетном счете, потребуется в январе еще 1500 тыс. рублей, в феврале – еще 1575 тыс. рублей. В дальнейшем ситуация стабилизируется и даже приобретение оборудования не вызовет недостатка денежных средств.
Заключение
В дипломной работе рассмотрены вопросы учета и анализа движения денежных средств в организации. Объектом исследования являлась организация оптовой торговли ООО "Фирма "Тик".
В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа денежных средств, а именно нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств, понятие денежных средств организации и денежных потоков, а также международная практика учета денежных средств и анализа их движения.
Во второй главе дипломной работы была дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования, проведена оценка постановки бухгалтерского учета ООО "Фирма "Тик", рассмотрены вопросы документального оформления операций с денежными средствами, а также оценка синтетического учета денежных средств в ООО "Фирма "Тик". В целом, на основании анализа показателей деятельности, можно сделать вывод о том, что предприятие является рентабельным, перспективным, оно не является убыточным, но для более эффективного функционирования предприятия необходимо проводить мероприятия, направленные на повышение суммы прибыли, улучшение использования основных средств, ускорение оборачиваемости оборотных средств, уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности. Увеличение абсолютного и относительного уровней заемных средств говорит о использовании организацией кредитов и займов, выплаты процентов по которым "утяжеляют" величину расходов и негативно влияют на финансовые результаты.