В качестве нарушения в ООО "Фирма "Тик" выявлено отсутствие приказа о подотчетных суммах.
Руководитель торговой организации должен издать приказ, в котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам [9]. Кроме того, по мнению налоговиков, этим приказом также должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет, и порядок представления авансовых отчетов [29, 15-19]. В случае отсутствия приказа, устанавливающего сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, расчеты по выданным в подотчет суммам необходимо осуществить в пределах одного рабочего дня.
Мы рекомендуем ООО "Фирма "Тик" разработать приказ о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.
Выявленные нарушения в бухгалтерском учете ООО "Фирма "Тик" представлены в таблице 11, где также представлены возможные штрафные санкции.
Таблица 11 - Нарушения в бухгалтерском учете ООО "Фирма "Тик" и возможные штрафные санкции
| Содержание нарушения | Сумма, руб | Нормативный документ | Возможный штраф |
| Превышение лимита кассы | 25927,33 | Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации | на должностных лиц 4000-5000 рублей; на юридических лиц – 40000-50000 рублей |
| Превышение лимита расчетов наличными | 50000,00 | Указание Банка России от 20.06.2007г N 1843-У | на должностных лиц 4000-5000 рублей; на юридических лиц – 40000-50000 рублей |
| Отсутствие приказа о подотчетных суммах | - | Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации | - |
Из таблицы 11 видно, что при применении наших рекомендаций на практике, положительный эффект проявляется в виде предотвращенных штрафов за допущенные бухгалтерские ошибки.
Еще одним выявленным нарушением является отсутствие графика документооборота, что является свидетельством компетентности главного бухгалтера, качества системы учета и внутреннего контроля и, как следствие, успешной работы фирмы.
Обязательность составления графика документооборота предусмотрена "Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете". К сожалению, в реальной жизни главный бухгалтер не всегда может его предъявить. Причины этого явления различны, а последствия выражаются не столько в нарушении законодательства и возможности наказания, сколько в нежелании или неумении его разработать.
Мы предлагаем ООО "Фирма "Тик" разработать статический график документооборота. Статические графики документооборота представляют собой порядок оборота каждого вида документа в коммерческой организации, начиная от его получения или создания, регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив.
В статическом графике документооборота можно выделить семь основных этапов обращения каждого документа:
- составление документа в момент совершения хозяйственной операции согласно требованиям, предъявляемым к его оформлению;
- передача документа из соответствующего отдела в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;
- проверка бухгалтером принятых документов по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов);
- проверка принятых документов бухгалтером по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей);
- арифметическая проверка первичного документа;
- обработка документа в бухгалтерии - осуществляется в три этапа:
а) таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;
б) группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию (приход и расход товарно-материальных ценностей);
в) котировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;
- сдача и оформление документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.
Наиболее оптимальный, статистический график документооборота для ООО "Фирма "Тик" приведен в Приложении Т. Фрагмент предложенного графика документооборота по операциям с денежными средствами приведен в таблице 12.
Таблица 12 – Фрагмент графика документооборота
| № фор-мы | Наименование документа | Кол-во экз. | Срок исполнения | Сроки передачив бухгалтерию другимиподразделениями | Сроки архивногохранения |
| По учету кассовых операций | |||||
| КО-1 | Приходный кассовый ордер | 1 | Ежедневно при движении наличных средств по кассе | На следующийдень после проведе-ния вместе с отчетом кассира | 5 лет |
| КО-2 | Расходный кассовый ордер | 1 | То же | То же | 5 лет |
| КО-3 | Журнал регистрацииприходных и расходных кассовых документов | 1 | -"- | -"- | 5 лет |
| КО-4 | Кассовая книга | 1 | -"- | -"- | 5 лет |
| КО-5 | Книга учета принятых и выданных денежных средств | 1 | -"- | -"- | 5 лет |
| По учету расчетов с подотчетными лицами | |||||
| АО-1 | Авансовый отчет | 1 | При не-обходимости, но не позднее 3 дней после срока, уста-новленного учетной политикой | В день заполнения | 5 лет |
| Расчетные документы | |||||
| Платежное поручение | 3 | По мере необходимос-ти | Составляется бухгалтером финансовой службы | 5 лет с момента составления | |
| Объявление на взнос наличными | 1 | По мере не-обходимости при сдаче выручки в банк | -"- | 5 лет с момента составления |
Разработка графика документооборота должна способствовать улучшению всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета.
4.2 Рекомендации по представлению отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО
Проблема перехода отечественной системы учета на международные стандарты уже несколько лет находится в стадии решения. Несмотря на то что планы Правительства России по переводу отечественной системы бухгалтерского учета на международные стандарты окончательно не утверждены, многие российские компании уже достаточно давно составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО или US GAAP, а иногда и по стандартам некоторых европейских стран. На практике подготовка первой финансовой отчетности по МСФО за 2007г означает, что компаниям придется переделать отчетность и за 2006г, поскольку МСФО предусматривают раскрытие сравнительных данных за предыдущий год для всех численных показателей финансовой отчетности. Это предполагает представление баланса, отчетов о прибылях и убытках, о движении капитала и о движении денежных средств, а также описание учетной политики и раскрытие прочей информации за 2006 и 2007г.г.
В настоящее время в России сложилась благоприятная ситуация для внедрения МСФО, проводится активная подготовительная работа, решаются вопросы совершенствования законодательства. Заметно активизировалась работа в этой сфере среди исполнительных федеральных органов, в числе которых Министерство экономического развития и торговли, Министерство финансов, Центральный банк.
Усилия аудиторского сообщества направлены на то, чтобы стандарты в своем применении стали именно тем инструментом, который несет информацию, полезную и необходимую для пользователя.
Государственным органам очень важно для дальнейшего осуществления каких-то реальных шагов понять, что не устраивает в сегодняшней системе контроля, что необходимо изменить в этой системе, и на основе анализа существующей системы контроля выявить, определить те направления, которые должны осуществляться для совершенствования данной системы.
Существующая в России система контроля качества бухгалтерской отчетности и соблюдения стандартов не закончена в своем развитии и формировании. Несмотря на все, она более примитивна, чем системы, действующие на развитых финансовых рынках, но тем не менее эта система включает как минимум два важнейших элемента: это независимый аудит и система надзорных органов, каждый их которых контролирует качество финансовой информации в своем секторе. Эта система существует, действует, и государственным служащим очень трудно понять, что же конкретно необходимо изменить, каким образом представители реального сектора хотят усовершенствовать эту систему [30, 11-14].
В свете вышесказанного, мы предлагаем в нашей дипломной работе представить Отчет о движении денежных средств по МСФО.
Международные стандарты по бухгалтерскому учету рекомендуют составлять отчеты о движении денежных средств путем прямого отражения источников их поступления и направлений расходования, полагая, что такой отчет гарантирует более объемную и содержательную информацию о потоках денежных средств организации. Составим его по данным ООО "Фирма "Тик" за 2007г.
Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. В условиях, когда в проданную продукцию включается отгруженная (выданная) покупателям и заказчикам продукция, денежные поступления за проданную продукцию равны стоимости отгруженной продукции, которая составляет выручку от продажи, откорректированной на сумму изменений дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отчетный период [16, 205].