утверждение и опубликование аудируемым лицом годовой бухгалтерской отчетности.
В заключение данного параграфа отметим, что при аудите бухгалтерской отчетности, составленной исключительно по образцам форм, особое внимание аудитор должен обратить на то, в какой степени исследуемая отчетность позволяет пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации и его изменениях, результатах ее деятельности, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Иными словами, аудитору следует установить, обеспечивают ли принятые формы представление в отчетности объективной и полезной информации [42].
3.1 Организационная характеристика ООО «Бозал»
ООО «Бозал» – общество с ограниченной ответственностью, расположенное в г.Калуга, ул. Космонавта Пацаева, д.3 «А», офис 14. Основной вид деятельности – производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей. Также предметом деятельности ООО «Бозал» являются:
развитие, производство и продажа выхлопных систем для автомашин и другие автомобильные изделия и компоненты на внутреннем и внешнем рынке, и любым компаниям группы Bosal;
продажа и покупка товаров, связанных с автомобильной тематикой и не только;
оказание маркетинговых, транспортных и других видов услуг компаниям группы Bosal и сторонним организациям;
осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству РФ.
В соответствии с Уставом (см. приложение Б) единственным учредителем ООО «Бозал» является юридическое лицо: ЗАО «Бозал Недерланд Б.В.», зарегистрированное в Коммерческом реестре Торговой палаты по номером 23050308, с местом нахождения по адресу: Королевство Нидерландов, Камерлинг Оннесвег 5, 4131 РК Вианен УТ. Соответственно уставный капитал ООО «Бозал» составляется из номинальной стоимости вклада данного единственного учредителя.
На начало деятельности (регистрации) ООО «Бозал» (9 августа 2006г.) уставный капитал организации составлял 100 000 руб. Однако интересно то, что за время существования общества (определяем на конец 2007г.) он вырос в несколько раз. Проследим динамику роста уставного капитала ООО «Бозал» (см. таблицу 3.1).
Таблица 3.1 – Динамика роста уставного капитала ООО «Бозал»
| Дата внесения изменений | Размер уставного капитала, руб. |
| 09 августа 2006г. | 100 000 |
| 10 апреля 2007г. | 3 500 000 |
| 03 мая 2007г. | 10 460 560 |
| 18 июля 2007г. | 13 957 130 |
| 19 июля 2007г. | 20 984 710 |
| 20 июля 2007г. | 34 668 601 |
| 24 сентября 2007г. | 38 158 111 |
| 27 января 2008г. | 105 355 012 |
Далее отметим, что уставный капитал ООО «Бозал» сформирован денежными средствами в сумме 38 158 111 руб. и имуществом в сумме 67 196 901 руб. В приложении В отражен состав имущественного вклада в уставный капитал ООО «Бозал».
3.2.1 Анализ на основе данных бухгалтерского баланса
В таблице 3.2 приведен уплотненный аналитический баланс ООО «Бозал», составленный путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей и их перекомпоновки см. приложение Г) [37]:
Стр.220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» объединена со стр.240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».
Наличие данной корректировки обусловлена действующим порядком учета НДС по оприходованным материальным ценностям и полученным услугам производственного характера.
На сумму расходов будущих периодов (стр.216) была уменьшена сумма актива и сумма собственного капитала. Данная корректировка определена тем, что по стр.216 «Расходы будущих периодов» могут быть отражены расходы, подлежащие отнесению на финансовый результат организации, при недостаточности или отсутствии прибыли. В этом случае имеет место скрытый убыток.
Стр.640 «Доходы будущих периодов» была исключена из краткосрочных обязательств ООО «Бозал» и присоединена к собственному капиталу организации, т.к. сумма этих доходов представляет собой будущую прибыль организации.
Таблица 3.2 – Уплотненный баланс ООО «Бозал» за 2007г., тыс. руб.
| Актив | На начало 2007г. | На конец 2007г | Пассив | На начало 2007г. | На конец 2007г |
| 1. Внеоборотные активы | 3. Капитал и резервы | ||||
| Основные средства | 0 | 80206 | Уставный капитал | 100 | 38158 |
| Отложенные налоговые активы | 140 | 2525 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | -467 | -13940 |
| Итого по разделу 1 | 140 | 82731 | Итого по разделу 3 | -367 | 24218 |
| 2. Оборотные активы | 4. Долгосрочные обязательства | ||||
| Запасы | 0 | 58308 | Займы и кредиты | 0 | 30282 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 99 | 23851 | Отложенные налоговые обязательства | 0 | 4 |
| Денежные средства | 99 | 998 | Итого по разделу 4 | 0 | 30286 |
| Итого по разделу 2 | 198 | 83157 | 5. Краткосрочные обязательства | ||
| Кредиторская задолженность | 705 | 111384 | |||
| Итого по разделу 5 | 705 | 111384 | |||
| БАЛАНС | 338 | 165888 | БАЛАНС | 338 | 165888 |
По данным таблицы 3.2 можно сделать вывод о крайне неудовлетворительной работе ООО «Бозал» в 2007г. и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении, т.к. статья «Непокрытый убыток» присутствует и в динамике увеличивается. Также в 2007г. у предприятия появилась долгосрочная дебиторская задолженность в размере 30282 руб. Собственный капитал не обеспечивает полностью внеоборотные активы, доля собственного капитала ниже заемного.
В целях дальнейшего анализа по данным бухгалтерского баланса составим сравнительный аналитический баланс ООО «Бозал» за 2007г., учитывая ранее сделанные корректировки (см. таблицу 3.3).
По данным таблицы 3.3 видно, что в ООО «Бозал» за 2007г. активы увеличились на 165550 тыс. руб., или на 48 979,29% (необходимо отметить, что в данной организации за анализируемый период в принципе произошло резкое увеличение имущественного состояния). Такое изменение следует признать положительным, т.к. имущественный потенциал организации увеличился. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста внеоборотных активов на +8,45 пунктов. Если посмотреть данные учредительных документов, то это связано с последовательным внесением в течение года основных средств в качестве вклада в уставный капитал. В результате, статья «Основные средства» увеличилась за год на 80206 тыс. руб., или 48,35%.
Таблица 3.3 – Сравнительный аналитический баланс ООО «Бозал» за 2007г.
| Статья баланса | Абсолютная величина, тыс. руб. | Удельный вес, % | Изменения (+, -) | |||||||||
| на начало года | на конец года | на начало года | на конец года | тыс. руб. | % к началу года | удельного веса | % к изменению итога баланса | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 (гр.3-гр.2) | 7 (гр.3 / гр.2´100) | 8 (гр.5 – гр.4) | 9 | ||||
| Актив | ||||||||||||
| 1. Внеоборотные активы | ||||||||||||
| Основные средства | 0 | 80206 | 0 | 48,35 | +80206 | --- | +48,35 | +48,45 | ||||
| Отложенные налоговые активы | 140 | 2525 | 41,42 | 1,52 | +2385 | 1803,57 | -39,9 | +1,44 | ||||
| Итого по разделу 1 | 140 | 82731 | 41,42 | 49,87 | +82591 | 59093,57 | +8,45 | +49,89 | ||||
| 2. Оборотные активы | ||||||||||||
| Запасы | 0 | 58308 | 0 | 35,15 | +58308 | --- | +35,15 | +35,22 | ||||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 99 | 23851 | 29,29 | 14,38 | +23752 | 24091,92 | -14,91 | +14,35 | ||||
| Денежные средства | 99 | 998 | 29,29 | 0,60 | +899 | 1008,08 | -28,69 | +0,54 | ||||
| Итого по разделу 2 | 198 | 83157 | 58,58 | 50,13 | +82959 | 41998,48 | -8,45 | +50,11 | ||||
| БАЛАНС | 338 | 165888 | 100 | 100 | +165550 | 49079,29 | --- | 100 | ||||
| Пассив | ||||||||||||
| 3. Капитал и резервы | ||||||||||||
| Уставный капитал | 100 | 38158 | 29,59 | 23,00 | +38058 | 38158 | -6,59 | +22,99 | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (467) | (13940) | 138,17 | -8,40 | -13473 | 2985,01 | -146,57 | -8,14 | ||||
| Итого по разделу 3 | -367 | 24218 | 108,58 | 14,60 | +24585 | 6598,91 | -93,98 | +14,85 | ||||
| 4. Долгосрочные обязательства | ||||||||||||
| Займы и кредиты | 0 | 30282 | 0 | 18,26 | +30282 | --- | +18,26 | +18,29 | ||||
| Отложенные налоговые обязательства | 0 | 4 | 0 | 0 | +4 | --- | 0 | |||||
| Итого по разделу 4 | 0 | 30286 | 0 | 18,26 | +30286 | --- | +18,26 | +18,29 | ||||
| 5. Краткосрочные обязательства, представленные кредиторской задолженностью | 705 | 111384 | 208,58 | 67,14 | +110679 | 15799,15 | -141,44 | +66,86 | ||||
| БАЛАНС | 338 | 165888 | 100 | 100 | +165550 | 49079,29 | --- | 100 | ||||
В составе оборотных активов за 2007г. резко возросли запасы – с нулевого значения на 58308 тыс. руб., или на 35,15%. Таким образом, на конец 2007г. они составили 35,15% в структуре активов. Относительно запасов, денежные средства увеличились незначительно (на 899 тыс. руб.). Отрицательно следует оценить увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 23752 тыс. руб., на конец 2007г. она составила 23851 тыс. руб. по сравнению с 99 тыс. руб. на начало года. Отвлечение такой части оборотных активов на кредитование потребителей, прочих дебиторов свидетельствует о фактической иммобилизации этой части средств из производственного процесса.