Представим более подробно структуру актива (табл. 3) действующего бухгалтерского баланса [22, с. 74].
Таблица 3
Актив бухгалтерского баланса (сокращенный)
| АКТИВ | Код показателя | На начало отчетного периода | На конецотчетного периода |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Нематериальные активы | 110 | ||
| Основные средства | 120 | ||
| Незавершенное строительство | 130 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| ИТОГО по разделу I | 190 | ||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Запасы | 210 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 2 месяцев после отчетной даты) | 240 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | ||
| Денежные средства | 260 | ||
| Прочие оборотные активы | 270 | ||
| Итого по разделу II | 290 | ||
| БАЛАНС (190 + 290) | 300 | ||
Раздел I. Внеоборотные активы.
Строка «Нематериальные активы» (110)
По данной строке показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Нематериальные активы могут быть приобретены организацией за плату, получены безвозмездно (в том числе по договорам дарения), внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.
Строка «Основные средства» (120)
По этой строке приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется и поэтому они отражаются в балансе по первоначальной стоимости).
Строка «Незавершенное строительство» (130)
По этой строке показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным (собственными силами организации), так и подрядным (силами других организаций) способами. По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, а также прочие капитальные работы и затраты.
По строке «Незавершенное строительство» также отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию. Здесь же показывается стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. По этой строке отражается также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки [17, с. 62-63].
Строка «Доходные вложения в материальные ценности» (135)
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование (и владение) с целью получения дохода (по договорам аренды, проката или лизинга), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как доходные вложения в материальные ценности.
Строка «Долгосрочные финансовые вложения» (140)
Для правильного формирования этой строки следует помнить, что активы и пассивы в бухгалтерском балансе должны быть представлены с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения отражаются в балансе как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как краткосрочные и отражаются в разделе «Оборотные активы».
Строка «Прочие внеоборотные активы» (150)
По этой строке должны быть показаны расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд организации, но не приводящие к образованию нематериальных активов.
Аналогично по этой строке отражаются и произведенные расходы на приобретение или создание нематериальных активов, носящие капитальный характер до момента принятия активов к учету.
ИТОГО по разделу I:
строка 190 равна сумме строк со 110 по 150 включительно.
Раздел II. Оборотные активы [19, с. 125-126]:
Строка «Запасы» (210) По этой строке показываются:
- остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);
- остатки готовой продукции для продажи и товаров для перепродажи (готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные);
- остатки других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме);
- затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения);
- расходы будущих периодов;
- прочие запасы и затраты.
Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220).
По данной строке отражается сумма «входного» НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет.
Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты)» (230)
Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. Исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету.
Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (240)
По данной строке отражаются [19, с. 125-126]:
- задолженность покупателей и заказчиков в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;
- числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;
- задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
- сумма уплаченных другим юридическим и физическим лицам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;
- переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также по взносам в государственные внебюджетные фонды;
- задолженность работников организации по предоставленным им краткосрочным займам за счет средств организации, по возмещению ими материального ущерба, причиненного организации;
- задолженность за подотчетными лицами;
- задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке; штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда;
- задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом.
Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. При этом факт перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу [22, с. 82-83].
Строка «Краткосрочные финансовые вложения» (250)
По данной строке отражаются:
- инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;
- предоставленные организацией другим организациям
- краткосрочные займы;
- дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;
- вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;
- средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.
Строка «Денежные средства» (260)
По данной строке показывается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся у организации:
- в кассе;
- на расчетных счетах в банках;
- на валютных счетах в банках;
- на специальных счетах в кредитных организациях;
- средства, находящиеся в пути.
Строка «Прочие оборотные активы» (270)
По этой строке показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам и статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
ИТОГО по разделу II: строка 290 равна сумме строк с 210 по 270 включительно.
БАЛАНС: строка 300 представляет собой сумму итогов разделов Iи II.
В аналогичном порядке рассмотрим строение пассива бухгалтерского баланса (табл. 4).
Раздел III. Капитал и резервы [19, с. 127-128]
Строка «Уставный капитал» (410)
По этой строке показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.