Окремо також слід перевірити операції по оприбуткуванню отриманих основних засобів у вигляді внесків в статутний фонд організації.
Аудитору необхідно ретельно дослідити правильність оцінки придбання основних засобів. Так основні засоби, які надійшли на підприємство, оцінюються за первісною вартістю, що складається з фактичних витрат на будівництво або придбання, включаючи затрати на доставку, установку та монтаж. Первісна вартість основних засобів може визначатися за домовленістю сторін (договором); виходячи із фактичних витрат на придбання, установку і монтаж; за ринковою вартістю на дату оприбуткування – при отриманні основних засобів безкоштовно; експертним шляхом – при отриманні основних засобів в рахунок внесків в статутний фонд підприємства та ін.. Зміна первісної вартості допускається лише у випадках добудови, реконструкції та часткової ліквідації існуючих об’єктів.
Особливо уважно аудитору необхідно перевірити вибуття основних засобів. Це може бути у випадку, якщо:
- провадиться ліквідація зношених, непридатних, старих інвентарних об’єктів або їхніх частин та провадиться їхня заміна відповідно до плану впровадження нової техніки або після їхнього пошкодження під час стихії чи аварії;
- здійснюється безкоштовна передача іншим підприємствам;
- реалізуються зайві та непотрібні об’єкти;
- списується нестача.
Порядок документального оформлення цих операцій залежить від причин вибування. Отже, в процесі перевірки аудитор повинен встановити причину списання об’єктів основних засобів, законність і доцільність цих операцій, порядок ліквідації ОЗ, що стали непридатними, повноту оприбуткування запасних частин, лому, інщих матеріалів, отриманих від ліквідації об’єктів. Законність і доцільність операцій з вибуття основних засобів встановлюється перевіркою первинних документів, даних аналітичного і синтетичного обліку. При цьому слід звернути увагу на дотримання встановлених форм цих документів, заповнення їх реквізитів, наявність мотивованих заключень комісії, підписів всіх членів комісії та керівника організації, що підтверджує ці акти.
Також аудитору необхідно встановити правильність кореспонденції рахунків, пов’язаних з вибуттям основних засобів, та своєчасність відображення операцій з ліквідації об’єктів основних фондів
Аудиторська перевірка обліку амортизаційних відрахувань та витрат на ремонт основних засобів.
В ході аудиторської перевірки нарахування амортизації аудитору перед всього необхідно встановити правильність віднесення об’єктів основних засобів до амортизаційних категорій, тобто до класифікаційних груп відповідно Державному класифікатору України. Далі аудитор визначає: - чи всі об’єкти основних фондів прийняті в розрахунок при нарахування амортизації; - чи нараховується знос із врахуванням руху основних засобів.
Джерелами інформації тут можуть бути відомості нарахування амортизаційних відрахувань, журнал-ордер №13 і розрахунки бухгалтерії.
По всіх фактах неправильного нарахування амортизації визначаються суми надлишково нарахованої або недонарахованої амортизації. Встановлюють, яким чином цей факт вплинув на собівартість продукції та фінансові результати, визначають причини порушень і винних в цьому осіб, пропонують заходи для передбачення таких недоліків в майбутньому.
Перевіряючи обгрунтованість прискореної амортизації, слід мати на увазі, що вона являється цільовим методом більш швидкого на зрівняння з нормативними строками служби основних засобів повного перенесення їх балансової вартості на валові витрати.
Організації можуть застосовувати метод прискореної амортизації по відношенню до основних засобів, що використовуються для збільшення випуску засобів обчислювальної техніки, нових прогресивних видів матеріалів, приладів та обладнання, товарів народного вжитку, розширення експорту продукції у випадках, коли за їх допомогою здійснюється масова заміна зношеної та морально застарілої техніки на нову, більш продуктивну.
На заключення необхідно перевірити правильність відображення нарахованої суми амортизації на рахунках бухгалтерського обліку.
В ході аудиторської перевірки правильності обліку та віднесення затрат на ремонт основних засобів аудитору слід встановити:
- наявність планів і кошторисів ремонтів, актів прийомки-передачі виконаних робіт, договорів підряду, актів технічного огляду будівель та споруд;
- правильнясть і своєчасність складання вказаних документів;
- правильність формування затрат за статтями витрат;
- правильність застосування норм витрачання матеріалів та розцінок по оплаті праці за виконані роботи.
Аудитор повинен звернути увагу на те, що відповідно до ПБО 7 в тому випадку, якщо підприємство проводить ремонт основних засобів, у результаті чого планується відновити його первісний ресурс, то незалежно від величини витрат на такий ремонт підприємство не збільшує балансову вартість основного засобу, а відображає такі витрати у складі витрат звітного періоду.
Доцільність та законність операцій по ремонту встановлюються на підставі перевірки первинних документів: нарядів на роботи, відомостей дефектів на ремонт машин і транспортних засобів, лімітно-забірних карт на витрачання матеріальних цінностей. Аудитору слід широко застосовувати зустрічну звірку документів, контроль документів по взаємопов’язаним операціям, опитування посадових та матеріально відповідальних осіб, вибіркову контрольну інвентаризацію виконаних ремонтних робіт, письмові запити підрядників, підтвердження документів, аналітичні процедури окупаємості затрати на ремонт.
При наявності ремонтних робіт слід обов’язково перевірити і проаналізувати: наскільки дійсні показники проектно-кошторисної документації на ремонт та показники прийомо-здавальних актів на виконані об’єми робіт; чи не скриваються під виглядом ремонту будівель та споруд затрати на нове будівництво або реконструкцію.
Особливе місце в аудиторській перевірці затрат на ремонт основних засобів повинно бути відведено перевірці якості капітального ремонту. Тут необхідно за даними первинних документів та оперативної звітності про роботу машин та устаткування встановити кількість простоїв через технічні поломки та зверхнормативну кількість поточних ремонтів. Час міжремонтних періодів перевіряється по відмітках в інвентарних книгах.
І на заключення аудитору необхідно перевірити правильність обліку та фінансування витрат на ремонт основних засобів.
Аудиторська перевірка основних засобів завершується аналізом ефективності їх використання, яку характеризує показник фондовіддачі.
На заключному етапі аудиторської перевірки аудитор повинен узагальнити результати перевірки, написати аудиторський висновок шодо цих результатів та підготувати обгрунтовані пропозиції про усунення недоліків і використання виявлених резервів підприємства.
Таблиця 4.3.
Перелік номенклатур аудиторських послуг.
| № п/п | Необхідні дані номенклатури | Призначення даних | Вираз | Носії інформації | Методика отрим. номенкл. | |||
| Нат. | Грош | Зовн | Внут | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| Контроль надходження основних засобів | ||||||||
| 1 | Вид діяльності | Для визначення пільг під-ва | + | + | + | Нормативн-правова, докум.пер. | ||
| 3 | Основні засоби | Пер. прав. визнач.первісн. варт ОЗ | + | + | + | + | Док. пер., нормат-правова, інвентаризація | |
| 3 | Пер-ння гр. коштів за об’єкт ОЗ | Контроль за правильністю відображення сум ПДВ | + | + | Головна – книга ЖО №2 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| 4 | Монтаж устат-ння, що вводиться в дію | Контр. За прав. спис. Витрат на монт. | + | + | + | Акт форми №2 | ||
| 5 | Введення об’кта в експ | Контр. за місцезн. об’єкту його перв-ю оцінкою, а також норм ам. від | + | + | + | ЖО № 13, акт приймання-передачі ОЗ інв. картка, інв. книга | ||
| 7 | Оформлення док. пов-х з введенням ОЗ в експ. | Контр. за варт інв об’єкта, його тех-ми особл., місцем викор. та ін. | + | + | Акт прийм-пер, інв. картка, інв. книга | |||
| Контроль за рухом та ремонтом ОЗ | ||||||||
| 8 | Отримання дозволу на внутр. перем. об’єкта | Визнач. осіб, які санкціонували дану операцію | + | + | Акладна на внутр.перем ОЗ інв. картка | |||
| 9 | Ремонт ОЗ | визнач. виду рем. пот, кап. спосіб рем | + | + | Акт про зак. рем. роботи | |||
| 10 | Резерв на пров.резерву | Контр. за визн того чи створ. підпр рез.на рем ОЗ | + | + | + | Відомість обліку витрат | ||
| 11 | Варт витр на рем | Кон за прав віднесен | + | - | + | + | Арифм. Пер., док.пер., тестування | |
| Контроль списання та ліквідації ОЗ | ||||||||
| 12 | Отрим дозволу ком на спис ОЗ | Визнач прич спис, визн МЦ, які можна не врах | + | + | Акт про ліквідацію ОЗ | |||
| 13 | Облік оп пов з спис ОЗ | Контр за прав відобр в обл оп-й зі списання ОЗ | + | + | + | Акт ліквідації ОЗ, інв картка, приб ордери | ||
| 14 | Дозвіл на реал. | Обгрунт дозволу на реал ОЗ | + | + | + | Журнал реал, дог., контракти | ||
| 15 | Виписка док на реал об’єктів | Контр за достов докум | + | + | + | Журнал реєстр рах, первинні док | ||
Розділ V. Методика та організація обліку, аналізу та аудиту основних засобів в умовах АРМ бухгалтера.
Сучасний рівень розвитку економіки характеризується комп'ютеризацією всіх сфер народного господарства, застосуванням автоматизованих систем управління, електронно-обчислювальних машин і автоматизованих робочих місць бухгалтера (АРМБ), що дозволяє вирішувати принципово нові задачі обліку, аналізу, контролю і управління.