Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования устанавливается равным 20 годам, но не более срока деятельности фирмы.
Срок амортизации по организационным расходам и деловой репутации организации всегда устанавливается равным 20 годам, но не более срока деятельности вашей фирмы (п. 21, 29 ПБУ 14/2000).
Большинство фирм использует линейный метод начисления амортизации. Этот метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования нематериального актива.
При начислении амортизации методом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало каждого отчетного года.
Как начислить амортизацию этим методом, покажет пример.
Пример
Первоначальная стоимость НМА, приобретенного ЗАО "Актив", - 120 000 руб.
Экономический отдел "Актива" на основании данных технической документации рассчитал, что нематериальный актив должен быть полностью амортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации НМА фактический выпуск продукции составил 600 единиц.
Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
120 000 руб. х 600 шт. : 1000 шт. = 72 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет 20 (26 ...) Кредит 05
6000 руб. - начислена амортизация НМА за отчетный месяц.
Во второй год фактический выпуск продукции составил 400 единиц.
Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
120 000 руб. х 400 шт. : 1000 шт. = 48 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет 20 (26 ...) Кредит 05
4000 руб. - начислена амортизация НМА за отчетный месяц.
Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в бухгалтерской учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.
Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации. Это позволит избежать двойной работы.
С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.
Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.
Существует два способа списания расходов:
-линейный;
-способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
В налоговом учете затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы могут списываться только линейным способом.
Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.
Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.
Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:
┌─────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────┐
│Ежемесячная сумма│ = │Расходы на│ : │Выбранный срок│ : │12 месяцев│
│ списания │ │НИОКР, учтен-│ │ списания │ │ │
│ │ │ные на счете 08│ │ │ │ │
└─────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └──────────┘
При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:
┌────────────────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐
│Предполагаемый объ-│ │Расходы на│ │Предполагаемый│ │Доля расхо-│
│ем продукции (работ,│ х │НИОКР │ : │объем продук-│ = │дов на НИОКР│
│услуг в отчетном пе-│ │ │ │ции (работ,│ │отчетного │
│риоде │ │ │ │услуг) за ус-│ │года │
│ │ │ │ │тановленный │ │ │
│ │ │ │ │период списа-│ │ │
│ │ │ │ │ния │ │ │
└────────────────────┘ └──────────┘ └──────────────┘ └────────────┘
В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.
По данной строке записывают остаточную стоимость основных средств.
Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт).
Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 120 баланса.
Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 10 000 рублей (без НДС), то его стоимость включается в расходы фирмы, сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывают.
Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списываются сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.
То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 120 баланса, если одновременно выполняются следующие условия:
-оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;
-имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;
-фирма не собирается его перепродавать;
-имущество может приносить доход.
Отвечающее данным критериям имущество относится к основным средствам, если оно находится в собственности организации, принадлежит ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления либо получено в лизинг (когда объект числится на балансе у лизингополучателя). При этом в составе основных средств учитывают как эксплуатируемые объекты, так и те, что находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации или в запасе.
Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:
-отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);
-единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
Модернизация основных средств стоимостью не более 10 000 руб. Стоимость объектов не дороже 10 000 руб. можно единовременно списать на расходы при вводе в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).
По общему правилу расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта или же формируют новое основное средство. Об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01 и в пункте 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Так как стоимость модернизированного основного средства списана, по строке 120 Баланса ее показывать не надо.
Если модернизация обошлась более чем в 10 000 руб. сумму сразу списать нельзя, ее придется амортизировать. Значит, по строке 120 надо отразить остаточную стоимость модернизированного имущества по состоянию на отчетную дату.
Группа статей «Основные средства» заполняются следующим образом.
Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо.
Затем информация об основных средствах уточняется по отдельным строкам.
Статья «Незавершенное строительство».
Незавершенные капитальные вложения - это затраты на незаконченное капитальное строительство; на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; на покупку оборудования, требующего монтажа, но пока не смонтированного; на приобретение нематериальных активов, не принятых на учет, а также основных средств, которые не введены в эксплуатацию. То есть по строке 130 показывают остаток по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".