Бухгалтерский учет (стр. 91 из 103)

При отказе от продолжения деятельности и невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива совпадает с его балансовой стоимостью.

Если осуществляется продажа имущественного комплекса или его части как совокупности активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, финансовый результат формируется как разница между осуществляемыми при продаже доходами и расходами и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В годовой бухгалтерской отчетности организация раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

■описание прекращаемой деятельности — операционный и географический сегменты, деятельность которых прекращается, дата прекращения деятельности, период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности, если он известен или определим;

■стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

■относящиеся к прекращаемой деятельности суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль;

■движение денежных средств, относящееся к прекращаемой (в том числе текущей, инвестиционной, финансовой) деятельности в течение текущего отчетного периода.

В отчете о прибылях и убытках отражается сумма прибыли (убытка), связанная с выбытием активов и погашением обязательств до налогообложения и сумма налога на прибыль по продолжаемой и прекращаемой деятельности. При выбытии активов в связи с продажей в пояснительной записке приводятся продажная цена за вычетом расходов по продаже, сроки поступления денежных средств и сумма, отражаемая в балансе.

В пояснительной записке к годовому отчету указываются вид прекращаемой деятельности по конкретному сегменту, стоимость намеченных к продаже активов по балансу, обязательства к погашению, создание резерва под выплаты выходного пособия увольняемым работникам и погашение обязательств в связи с расторжением договоров.

До полного завершения операций по прекращению деятельности информация бухгалтерской отчетности подлежит уточнению в следующем порядке:

■ резервы по прекращаемой деятельности пересматриваются и корректируются по состоянию на конец каждого отчетного года (в течение периода от признания деятельности прекращаемой до полного завершения данных операций);

■ в бухгалтерском балансе стоимость активов показывается на конец отчетного года, в котором признается прекращаемая деятельность, с уменьшением на признанные в составе прочих расходов суммы;

на конец каждого следующего отчетного года и вплоть до пол
ного завершения операций по прекращаемой деятельности необходимо

уточнять стоимость активов в бухгалтерском балансе, исходя из изменения их рыночной стоимости.

При повышении рыночной стоимости актива прочий доход следует признавать только в пределах ранее признанного убытка от снижения его стоимости; сверх указанного предела повышение рыночной стоимости в бухгалтерском балансе не признается.

Убытки от снижения стоимости активов по прекращаемой деятельности отражаются в составе прочих расходов. Деятельность, признаваемая прекращаемой, отражается в отчетности отдельно от других аналогичных программ. В случае отмены программы прекращения деятельности факт отражается в пояснительной записке. Суммы признанных ранее резервов и убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

23.11. Информация о прибыли на одну акцию

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в составе отчета о прибылях и убытках предусмотрено представление информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. В развитие ПБУ 4/99 Министерство финансов Российской Федерации приказом от 21.03.2000 г. № 29-н утвердило Методические рекомендации о прибыли, приходящейся на одну акцию (далее Методические рекомендации). В годовой отчетности акционерного общества информация должна раскрываться в двух показателях: базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию — это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При расчете базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются выплаченные или объявленные в течение отчетного периода дивиденды по привилегированным акциям (в том числе по кумулятивным) за предыдущие отчетные периоды.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества с момента возникновения прав на них у первых их владельцев. Исключением является размещение обыкновенных акций без оплаты при их дроблении, консолидации, дополнительном распределении среди акционеров общества пропорционально числу принадлежавших им ранее обыкновенных акций. Указанное размещение возможно при увеличении уставного капитала за счет собственных источников организации: резервного и добавочного капиталов, нераспределенной прибыли.

Для расчета средневзвешенного количества находящихся в обращении обыкновенных акций используются сведения реестра акционеров общества на каждое 1-е число календарного месяца отчетного периода (табл. 23.2).

Таблица 23.2

Движение обыкновенных акций акционерного общества «Z»

Дата	Дополнительно размещено акций, шт	Выкуплено акций,	Акции в обращении, шт
01.01	1400
01.07	200	1 600
01.11	300	1 300
31.12	200	300	1 300

В соответствии с приведенными в табл. 23.2 цифрами в течение года в обращении находилось следующее средневзвешенное количество обыкновенных акций:

(1400 х 6 + 1600 х 4 + 1300 х 2) : 12 = 1450.

В Методических рекомендациях отмечается, что средневзвешенное количество находящихся в обращении обыкновенных акций подлежит корректировке при размещении акционерным обществом обыкновенных акций:

■ без оплаты путем распределения их среди акционеров общества, когда каждый акционер-владелец обыкновенных акций получает целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежащих ему обыкновенных акций (к указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск

дополнительных акций в пределах суммы дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала);

■ по цене ниже их рыночной стоимости в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах» для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию (все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их числа.

Для обеспечения сравнимости средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало и конец отчетного периода, обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты указанного размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате указанного размещения (табл. 23.3).

Таблица 23.3

Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении

Показатель	2004 г	2005 г	Количествообыкновенных акцийв обращении, шт
На 01.01.2000г.	1300
На 01.05.2000 г. (дополнительный выпуск акций без оплаты)	1300	2600
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении	1400
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении с учетом корректировки	2800	2600

Количество находящихся в обращении обыкновенных акций корректируется в зависимости от соотношения их рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости (СРС).

Средняя расчетная стоимость находящихся в обращении обыкновенных акций определятся как отношение от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.

Совокупная стоимость обыкновенных акций включает рыночную стоимость обыкновенных акций, находившихся в обращении до разме щения, и средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже номинальной стоимости.

Пример 23.1. В 2004 г. акционерное общество «Z» проводит размещение обыкновенных акций с преимущественным правом приобретения акционерами по цене ниже рыночной стоимости из расчета одна дополнительная акция на четыре акции в обращении. Право должно быть осуществлено не позднее 1 июня 2004 г. по цене 8 руб. за акцию. Рыночная стоимость на дату окончания размещения — 9 руб. за акцию.