Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами.
Для отражения сведений о прочих доходах и расходах организаций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Прочие доходы включают:
■ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
■ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
■ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
■ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
■ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
■ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
■ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;
■ поступления в возмещение причиненных организации убытков;
■ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
■ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
■ курсовые разницы;
■ суммы дооценки активов;
■ прочие доходы.
В состав прочих расходов включаются:
■ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
■ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
■ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
■ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
■ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
■ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
■ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
■ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
■ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
■ курсовые разницы;
■ сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
■ прочие расходы.
Прочими доходами и расходами также являются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
■ организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
■ сумма выручки может быть определена;
■ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
Прочие доходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету аналогично доходам и расходам по обычным видам деятельности, т.е. в сумме равной величине оплаты в денежной или иной формах или величине дебиторской и кредиторской задолженности.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Кредиторская и депонентская задолженность признается в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие нереальные для взыскания долги включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы дооценки и уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Иные поступления признаются по мере образования (выявления) в фактических суммах.
Бухгалтерские записи по отражению прочих доходов и расходов представлены в табл. 21.2.
Таблица 21.2
Корреспонденция счетов при отражении в учете операционных доходови расходов
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | 76 | 91 | ||||
| 2. | Отражаются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты по ценным бумагам | 76 | 91 | ||||
| 3. | Отражается прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества | 76 | 91 | ||||
| 4. | Отражаются поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте | 76 | 91 | ||||
| 5. | Оприходованы материалы, полученные при выбытии основных средств | 10 | 91 | ||||
| 6. | Отражаются суммы дооценки финансовых вложений | 58 | 91 | ||||
| 7. | Отражаются проценты, подлежащие получению (полученные) за предоставление в пользование активов средств организации | 51,76 | 91 | ||||
| 8. | Отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признанные к получению признанные к уплате | 76 91 | 91 76 | ||||
| 9. | Отражаются доходы, связанные с безвозмездным получением активов | 98 | 91 | ||||
| 10. | Отражаются начисления в возмещение причиненных организации убытков | 76 | 91 | ||||
| 11. | Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | 51,68,76 | 91 | ||||
| 12. | Списываются суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности | 60,76 | 91 | ||||
| 13. | Отражаются курсовые разницы: положительные отрицательные | 52 и др. 91 | 91 52 и др. | ||||
| 14. | Оприходованы активы оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации | 01,04,10, 20 и др. | 91 | ||||
| 15. | Отражаются недостачи, потери от порчи материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании которых отказано | 91 | 94 | ||||
| 16. | Отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | 91 | 02,04,05 | ||||
| 17. | Списывается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и учетная стоимость других активов, списываемых организацией | 91 | 01,04,07, 08,10,20, 23 и др. | ||||
| 18. | Отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте | 91 | 10,23,51, 52,60,69, 70,76 и др. | ||||
| 19. | Отражаются суммы уценки финансовых вложений | 91 | 58 | ||||
| 20. | Отражаются проценты, начисленные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | 91 | 66,67 | ||||
| 21. | Отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями | 91 | 76 | ||||
| 22. | Отражаются отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесцене ние вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам | 91 | 14,59,63 | ||||
| 23. | Отражаются расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации | 91 | 23,70, 69,76 | ||||
| 24. | Отражаются недостачи, потери от порчи материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании которых отказано | 91 | 94 | ||||
| 25. | Отражаются убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | 91 | 02, 05, 76 | ||||
| 26 | Отражаются суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания | 91 | 62,76 | ||||
| 27 | Отражаются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах | 91 | 76 | ||||
| 28 | Отражается перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий | 91 | 51,76 и др. | ||||
| 29 | Отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 10,76 | 91 | ||||
| 30 | Отражаются расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами | 91 | 01,04,10,20,23,43,60,69,70,76 и др | ||||
| 31 | Отражается сальдо прочих доходов и расходов отчетного месяцаПри превышении прочих доходов над прочими расходамиПри превышении прочих расходов над прочими доходами | 9199 | 9991 | ||||
Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.