Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает отражается на соответствующих счетах и в состав финансовых вложений не переводится. Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждый участник договора учитывает обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете — по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.
Хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также их финансовые результаты, отражаются в бухгалтерском балансе каждого участника договора.
Участник договора отражает в бухгалтерском учете причитающуюся ему долю продукции и дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период в соответствии с условиями договора.
Участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающиеся другим участникам договора, показывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.
Бухгалтерские записи по учету совместно осуществляемых операций представлены в табл. 20.1 и 20.2.
Таблица 20.1
Корреспонденция счетов по учету совместно осуществляемых операцийучастником договора при производстве продукции
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражаются участником договора расходы на производство продукции | 20,23 | 02,04,05,10,25, 26 и др. |
| 2 | Отражается участником договора производствен-ная себестоимость готовой продукции | 43 | 20,23 |
| 3 | Отражается себестоимость продукции, изготовленной участником договора и переданной другим участником | 45 | 43 |
| 4 | Отражается выручка от продажи продукции, отгруженной участникам договора | 76 | 90 |
| 5 | Отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающихся к получкнию от покупателе | 90 | 68 |
| 6 | Отражается себестоимость продукции, проданной участникам договора | 90 | 45 |
| 7 | Отражаетя финеансовый результат от обычных видов деятельности:Прибыльубыток | 9099 | 9990 |
| 8 | Отражается поступление денежных средств в оплату проданной продукции от участников договора | 51 | 76 |
Таблица 20.2
Корреспонденция счетов по учету совместно осуществляемых операций участником договора при производстве и продаже продукции
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |||||
| Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | Отражается поступление на склад для дальнейшей переработки материально-производственных запасов от участников договора | 003 | |||||
| 2 | Списана стоимость материальных-производственных запасов, полученных от участника договора в связи с использованием в производстве продукции | 003 | |||||
| 3 | Отражаются участником договора затраты на производство продукции | 20,23 | 02,05,10,25,26,69,70 и др | ||||
| 4 | Отражается участником договора производственная себестоимость готовой продукции | 43 | 20,23 | ||||
| 5 | Отражается стоимость продукции, причитающейся участникам договора (по договорным ценам) | 002 | |||||
| 6 | Отражается выручка от продажи продукции, изготовленной по договору | 62 | 90 | ||||
| 7 | Отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся к получению от покупателей | 90 | 68 | ||||
| 8 | Отражается себестоимость проданной продукции | 90 | 43 | ||||
| 9 | Отражается финансовый результат от продажи продукции: прибыль убыток | 90 99 | 99 90 | ||||
| 10 | Отражается продажа продукции, принадлежащей участникам договора | 002 | |||||
| 11 | Отражается выручка от продажи продукции, принадлежащей участникам договора | 62 | 76 | ||||
| 12 | Отражается поступление денежных средств от покупателей в оплату продукции | 51 | 62 | ||||
| 13 | Отражается перечисление выручки участникам договора | 76 | 51 | ||||
Каждый участник ведет бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, применительно к правилам, установленным ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:
■активы, используемые для участия в договоре;
■обязательства, возникшие непосредственно у участника в свя
зи с участием в договоре;
■расходы, понесенные непосредственно участником в связи с уча
стием в договоре;
■доходы, полученные непосредственно участником в результате
участия в договоре.
20.2. Учет совместно используемых активов
Активы считаются совместно используемыми, если имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. Каждый участник договора показывает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.
Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждый участник договора отражает обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов и обязательств. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, он продолжает учитывать на соответствующих счетах и в состав финансовых вложений не переводит. При этом вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением такого договора, и полученные от совместного использования активов финансовые результаты не выделяются на отдельныйбаланс.
Каждый участник договора в бухгалтерском учете за отчетный период отражает свою долю доходов, полученных от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора.
В бухгалтерском учете участника подлежат отражению обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре, а также его доля в совместных с другими участниками договора обязательствах.
В бухгалтерском учете участника должны быть показаны расходы, произведенные непосредственно участником в связи с участием в договоре, и его доля в совместных с другими участниками договорарасходах.
Если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляет один из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества».
В бухгалтерском учете товарищей делается запись по доходам:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» — Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Учет хозяйственных операций, связанных с выполнением договора, ведет каждый участник в общеустановленном порядке, принимая во внимание правила, установленные ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируют показатели бухгалтерской отчетности: построчного суммирования аналогичных показателей. В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:
■доля участника в совместно используемых активах;
■обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
■доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;
■расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
■доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;
■доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.
20.3. Учет совместного осуществления деятельности
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.
Внесенные товарищами активы, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы признаются их общей долевой собственностью. Пользование общими активами товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия — в порядке установленном судом. Обязанности товарищей по содержанию общих активов и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором.
При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль либо убыток от совместной деятельности, распределенные между товарищами.