Бухгалтерский учет (стр. 75 из 103)

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

■ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

■ проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям

и облигациям;

■ дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

■ курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по займам и кредитам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются прочими расходами.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию этих займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной

оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные цели. После того как запасы получены (работы выполнены, услуги оказаны), данные расходы включаются в их себестоимость.

При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением этих затрат на прочие расходы организации-заемщика.

Проценты по полученным займам и кредитам организация начисляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Причитающиеся заимодавцу доходы по иным заемным обязательствам начисляются заемщиком равномерно (ежемесячно) и признаются его прочими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные:

■ с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

■ с осуществлением копировально-множительных работ;

■ с оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

■ с проведением экспертиз;

■ с потреблением услуг связи;

■ с другими затратами, непосредственно касающимися получения займов и кредитов, размещения заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были осуществлены указанные расходы.

Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим их отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в рублевой оценке по курсуБанка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса — по курсу, определяемому соглашением сторон.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость обязательств, полученных или выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Бухгалтерские записи, отражающие указанные операции, представлены в табл. 19.2.

Таблица 19.2

Корреспонденция счетов по учету расходов на обслуживание кредитов и займов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются проценты, начисленные по кредитам и займам, направленным на предварительную оплату или выдачу авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг)	60,76	66,67
2	Проценты по кредитам и займам включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов (работ, услуг)	07, 10, 15 и др.	60,76
3	Отражаются проценты, начисленные по кредитам, займам	91	66,67
4	Отражаются дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, займов	91	60,76
5	Отражается уплата процентов по кредитам, займам осуществление дополнительных затрат	60, 66, 67,76	50,51, 52,55

19.3. Учет выданных векселей, выпущенных облигаций

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (выданные заемные обязательства).

Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам.

При выдаче векселей векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельную сумму), как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму задолженность по выданным векселям показывается у векселедателя с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселей.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к уплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

При размещении облигаций организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к уплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Бухгалтерские записи, отражающие операции по обращению векселей и облигаций, представлены в табл. 19.3.

Таблица 19.3

Корреспонденция счетов по учету движения векселей и облигаций

1	Отражаются краткосрочные и долгосрочные векселя, выданные для получения займа денежными средствами		50, 51		66,		67
2	Отражаются начисленные проценты и дисконт по выданным векселям		91		66,67
3	Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включаются в расходы будущих периодов		97		66,67
4		В течение срока обращения векселя начисленные проценты, дисконт включаются в состав прочих расходов		91		97
5		Отражаются краткосрочные и долгосрочные облигации, проданные работникам организации		50,70		66,67
6		Отражаются краткосрочные и долгосрочные облигации, проданные юридическим и физическим лицам		51		66,67
7		Отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций при продаже ниже номинальной стоимости		97		66,67
8		В течение срока обращения облигаций списывается разница между их рыночной и номинальной стоимостью		91		97
9		Отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью облигаций при продаже выше номинальной стоимости		50,51		98
10		В течение срока обращения облигаций списывается разница между их рыночной и номинальной стоимостью		98		91
11		Отражаются проценты, начисленные по краткосрочным и долгосрочным облигациям		91		66, 67
12		Отражается перечисление процентов по векселям и облигациям		66,67		50,51
13		Отражается погашение краткосрочных и долгосрочных векселей и облигаций		66,67		50,51
14		При досрочном выкупе облигаций по ценам, превышающим номинальную стоимость: разница погашается за счет резервного капитала разница относится на прочие расходы		82 91		66,67 66,67

19.4. Учет кредитов и займов,связанных с приобретением инвестиционных активов