Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная цена плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Бухгалтерские записи, касающиеся оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости, представлены в табл. 18.1.
Таблица 18.1
Корреспонденция счетов при отражении оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости
Содержание факта хозяйственной деятельности
Дебет Кредит
1 Оприходована в учетных ценах готовая продукция:
основного производства 43-1 20
вспомогательных производств 43-1 23
2 Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции основного и вспомогательных производств от стоимости в учетных ценах:
перерасход — обычная запись 43-2 20,23
экономия — сторнировочная запись 43-2 20,23
3 Отражается стоимость проданной продукции основного и вспомогательных производств в учетных ценах 90 43-1
4 Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции основного и вспомогательных производств в учетных ценах:
перерасход — обычная запись 90 43-2
экономия — сторнировочная запись 90 43-2
Выполненные работы, оказанные услуги на счете 43 «Готовая продукция» не отражаются, а при оформлении акта приемки-сдачи относятся в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов учета производственных затрат.
Бухгалтерские записи, касающиеся оценки выполненных работ, оказанных услуг по фактической производственной себестоимости, представлены в табл. 18.2.
Таблица 18.2
Корреспонденция счетов при отражении оценки выполненных работ (оказанных услуг) по фактической производственной себестоимости
Отражаются сданные заказчикам выполненные работы, оказанные услуги:
основного производства 90 20
вспомогательных производств 90 23
Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) производственной себестоимости предполагает использование в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных заказчикам работах, оказанных услугах) за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг), по кредиту — нормативная (плановая) производственная себестоимость.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг) от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
При данном варианте оценки готовой продукции предусматривается, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитывается путем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимости проданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
Бухгалтерские записи, касающиеся оценки готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, представлены в табл. 18.3.
Таблица 18.3
Корреспонденция счетов при отражении оценки готовой продукции,
работ, услуг по нормативной (плановой)
производственной себестоимости
Содержание факта хозяйственной деятельности
Отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг):
основного производства 40 20
вспомогательных производств 40 23
2 Отражается нормативная (плановая) производствен ная себестоимость готовой продукции основного
и вспомогательных производств 43 40
3 Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных работ, оказанных услуг
основного и вспомогательных производств 90 40
4 Отражается нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции (выполненных работ, оказанных
услуг) основного и вспомогательных производств 90 43
5 Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) — счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается:
перерасход — обычная запись 90 40
экономия — сторнировочная запись 90 40
При определении фактической себестоимости продукции по статьям прямых затрат общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость отдельных видов изделий (работ, услуг). По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы». Фактическая производственная себестоимость проданной продукции формируется на дебете
счета 90 «Продажи» и включает прямые затраты и общехозяйственные расходы.
Формируя учетную политику, организации необходимо иметь в виду, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции зависит от применяемого метода оценки. При оценке готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусматривается, что при любом объеме продаж отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости полностью списываются на счет 90 «Продажи». Оценка по фактической производственной себестоимости позволяет включать указанные отклонения в фактическую производственную себестоимость проданной продукции и в производственную себестоимость остатков готовой продукции на складе.
18.3. Учет расходов на продажу
Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на продажу». В состав таких расходов организации, осуществляющие производственную деятельность, включают расходы:
■на тару и упаковку на складе готовой продукции;
■на доставку продукции на станцию (пристань отправления);
■на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
■комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;
■на рекламу;
■на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
■представительские расходы;
■другие расходы.
Расходы на упаковку включают фактическую стоимость материалов, потребленных при упаковке продукции, плату за услуги сторонних организаций, обеспечивающих доставку продукции покупателям без повреждений и потерь.
К транспортным расходам относятся: оплата услуг сторонних организаций и стоимость услуг вспомогательного производства за перевозку; расходы по погрузке продукции в транспортные средства и выгрузке из них; плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях в портах; плата за обслуживание подъездных путей; другие расходы.
Расходы на рекламу включают: разработку и издание рекламных изделий, изготовление эскизов, этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки; оплату рекламных услуг средств массовой информации; содержание световой и иной наружной рекламы; приобретение, копирование, изготовление, дублирование и демонстрацию рекламных фильмов; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей; оформление витрин, выставок-продаж и др.
В расходы по хранению включаются: плата за временное хранение продукции на складах сторонних организаций; расходы по содержанию собственных складов готовой продукции; другие расходы. При хранении на одном складе готовой продукции, материалов и оборудования необходимо вести раздельный учет расходов по хранению готовой продукции, материалов и оборудования. Если операции по упаковке продукции осуществляются в цехах основного или вспомогательных производств, то эти расходы включаются в производственную себестоимость продукции.
К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, и участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости по видам и статьям расходов.
Расходы на продажу полностью или частично списывают в дебет счета 90 «Продажи». В организациях, осуществляющих производственную деятельность, при частичном списании распределяют расходы на упаковку и транспортировку продукции. Между отдельными видами продукции расходы на упаковку и транспортировку распределяют в зависимости от их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. Все остальные расходы на продажу ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции (работ, услуг). Бухгалтерские записи, касающиеся расходов на продажу, представлены в табл. 18.4.