2.Дайте определение понятия уравнения двойственности.
3.Каковы строение и содержание актива бухгалтерского баланса? .
4.Каковы строение и содержание пассива бухгалтерского баланса?
5.Назовите типы балансовых изменений.
6.Что такое активные и пассивные пермутации?
7.Что такое положительные и отрицательные модификации?
8.Приведите классификацию бухгалтерских балансов по времени оставления.
9.Приведите классификацию бухгалтерских балансов по объему информации.
10. Приведите классификацию бухгалтерских балансов по источникам составления.
ГЛАВА 3
СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
3.1. Счета бухгалтерского учета и их строение
Для получения обобщенных сведений об объектах бухгалтерского учета используют счета, на которых отражаются хозяйственные операции организации, а также фиксируется наличие активов, капитала и обязательств организации, которых эти операции касаются.
Счета бухгалтерского учета — это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации.
Счета имеют форму двусторонней таблицы. Увеличение объектов бухгалтерского учета на счетах показывают отдельно от их уменьшения, поэтому счета делятся на две части: левую и правую. Левая часть счета называется дебетом, правая кредитом. Схема счета представлена в табл. 3.1
| Дебет | Кредит |
Для каждого вида активов, капитала и обязательств открываются отдельные счета. Итоги записей сумм операций по дебету или кредиту счета называются оборотом. Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета и указанными на другой его стороне, называется остатком, или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. На счетах, отражающих активы, остатки и увеличение отражаемого объекта записываются по дебету, уменьшение — по кредиту; на счетах, служащих для учета капитала и обязательств, остатки и увеличение отражаемого объекта — по кредиту, уменьшение — по дебету.
В зависимости от вида учитываемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы, пассивными — счета для учета капитала и обязательств.
Строение активного счета показано в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Схема активного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток (сальдо) на начало месяца | |
| Хозяйственные операции(факты хозяйственной деятельности), вызывающие увеличение учитываемого объекта | Хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности), вызывающие уменьшение учитываемого объекта |
| Оборот | Оборот |
| Остаток (сальдо) на конец месяца | |
Остаток (сальдо) на конец месяца на активном счете рассчитывают следующим образом: к начальному остатку (сальдо) на начало месяца прибавляют оборот по дебету счета и вычитают оборот по кредиту.
Строение пассивного счета представлено табл. 3.3.
Таблица 3.3
Схема пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток (сальдо) на начало месяца | |
| Хозяйственные операции(факты хозяйственной деятельности), вызывающие уменьшение учитываемого объекта | Хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности), вызывающие увеличение учитываемого объекта |
| Оборот | Оборот |
| Остаток (сальдо) на конец месяца | |
Для определения остатка (сальдо) на конец месяца по пассивному счету к начальному остатку (сальдо) по кредиту счета прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету.
В бухгалтерском учете также используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов, называемые активно-пассивными. По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность, по кредиту — кредиторскую задолженность. Остатки (сальдо) таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтому их показывают развернуто.
Строение активно-пассивного счета показано в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Схема активно-пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток(сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности | Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности |
| Увеличение дебиторской задолженности | Увеличение кредиторской задолженности |
| Уменьшение кредиторской задолженности | Уменьшение дебиторской задолженности |
| Оборот | Оборот |
| Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности | Остаток (сальдо) на конец меся кредиторской задолженности |
На основании табл. 3.4 можно сделать вывод, что активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный. В практике бухгалтерского учета активно-пассивные счета обычно разделяются.
3.2. Двойная запись. Сущность и значение
В результате хозяйственных операций происходят изменения в составе объектов бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, характеризующих состояние объектов учета, способом двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция фиксируется на двух взаимосвязанных счетах. Необходимость двойной записи обосновывалась при рассмотрении типов балансовых изменений, когда отмечалось, что каждая хозяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям и обязательно затрагивает две статьи бухгалтерского баланса.
Двойная запись представляет собой способ взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на двух счетах бухгалтерского учета, в одинаковых суммах — на дебете одного счета и кредите другого.
Рассмотрим примеры двойной записи на счетах бухгалтерского учета, используя операции, показанные в главе 2.
Операция 1. В кассу организации поступили наличные денежные средства с расчетного счета организации в банке. Хозяйственная операция отражается на двух активных счетах «Касса» и «Расчетные счета». В кассе денежные средства увеличились, на расчетном счете уменьшились.
Запись будет выглядеть так:
Дебет счета «Касса» — Кредит счета «Расчетные счета» — 100 000 руб.
На счетах запись отражается следующим образом (табл. 3.5 и 3.6).
Таблица 3.5
| Таблица 3.6 |
Счет «Касса»
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо | 10 000 | ||
| 1) | 100 000 | ||
| Оборот | 100 000 | Оборот— | |
| Сальдо | 110 000 | ||
| Счет «Расчетные счета» | |||
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо | 150 000 | ||
| 1) | 100 000 | ||
| Оборот | — | Оборот | 100 000 |
| Сальдо | 50 000 | ||
Операция 2. Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб. Хозяйственная операция отражается на двух пассивных счетах — «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Резервный капитал увеличился, а нераспределенная прибыль уменьшилась на одну и ту же сумму.
Запись выглядит следующим образом:
Дебет счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — Кредит счета «Резервный капитал» — 40 000 руб.
На счетах запись делается следующим образом (табл. 3.7 и 3.8).
Таблица 3.7
| Счет | «Резервный капитал» | |||
| Дебет | Кредит | |||
| Сальдо | — | |||
| 2) | 40 000 | |||
| Оборот | — | Оборот | 40 000 | |
| Сальдо | 40 000 | |||
Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо 60 000 | |
| 2) 40 000 | |
| Оборот 40 000 | Оборот — |
| Сальдо 20 000 |
Операция 3. Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен. Хозяйственная операция отражается на активном счете «Материалы» и пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате хозяйственной операции на складе увеличились запасы материалов и возросла кредиторская задолженность поставщикам.
Запись на счетах выглядит следующим образом:
Дебет счета «Материалы» — Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 150 000 руб.
На счетах запись отражается следующим образом (табл. 3.9 и 3.10).
Счет «Материалы»
| Дебет | Кредит | |
| Сальдо | 100 000 | |
| 3) | 150 000 | |
| Оборот | 150 000 | Оборот — |
| Сальдо | 250 000 | |
| Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
| Дебет | Кредит | |
| Сальдо — | ||
| 3) 150 000 | ||
| Оборот | — | Оборот 150 000 |
| Сальдо 150 000 | ||
Операция 4 Выплачена из кассы заработная плата персоналу организации на сумму 100 000 руб. хозяйственная операция отражается в пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда» и активном счете «Касса». В результате операции уменьшается кредиторская задолженность персоналу и денежные средства в кассе.
Запись выглядит так:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета «Касса» - 100 000 РУБ.
На счетах запись отражается следующим образом (табл.3.11 и 3.12)
Табл 3.11
Счет «Касса»
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо | 10 000 | ||
| 1) | 100 000 | 4) | 100 000 |
| Оборот | 100 000 | Оборот | 100 000 |
| Сальдо | 10 000 |
Табл 3.12
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо | 100 000 | ||
| 4) | 100 000 | ||
| Оборот | 100 000 | Оборот | — |
| Сальдо | — |
Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью, или проводкой.