Статья «Потери от брака»- имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях.
Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов1 обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначе нию и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.
В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний и внешний.
Внутренним браком считают брак, обнаруженный на предприятии до отправки покупателю.
Внешним браком называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.
При выявлении брака работники подразделения технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которых фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются: характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции. Акт составляется работником подразделения технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака, и утверждается руководителем организации.
Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства»; «Общехозяйственные расходы»; «Потери от брака»; «Прочие производственные расходы». В организации с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.Потери от внутреннего исправимого брака «пределяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.
В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака, произошедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также долю общехозяйственных расходов.
По статье -«Прочие производственные расх4>ды> учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных выше статей,— это расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и др.
Прочие производственные расходы относят н» себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяются между изделиями — пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
17.4. Система счетов для учета затрат на производство
17.4.1. Учет затрат основного производства
Учет затрат основного производства организуется на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат и ви^ам выпускаемой продукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брата, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
Прямые расходы, связанные непосредств шно с производством продукции (выполнением работ, оказанием услут), списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, и других счетов.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы»:
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.
В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, испытаний, не укомплектованная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком Аналитический учет затрат на счете 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), подразделениям организации. Информацию о затратах на производство продукции фуппируют по корреспондирующим счетам и составляют ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».
Бухгалтерские записи по отражению затрат основного производства представлены в табл. 17.1.
Таблица 17.1 Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||||
| 1 | Отражается амортизация основных средств, используемых в основном производстве | 20 | 02 | |||||
| 2 | Отражается амортизация нематериальных активов, используемых в основном производстве | 20 | 04, 05 | |||||
| 3 | Отпущены материалы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в основном производстве | 20 | 10 | |||||
| 4 | Отпущены полуфабрикаты собственного производства на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в основном производстве | 20 | 21 | |||||
| 5 | Стоимость работ, услуг вспомогательных производств включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства | 20 | 23 | |||||
| 6 | Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общепроизводственные расходы | 20 | 25 | |||||
| 7 | Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общехозяйственные расходы | 20 | 26 | |||||
| 8 | Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства потери от брака | 20 | 28 | |||||
| 9 | Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства расходы будущих периодов | 20 | 97 | |||||
| 10 | Отражается задолженность поставщикам, подрядчикам за работы,услуги | 20 | 60 | |||||
| 11 | Отражается задолженность по оплате труда рабочим основного производства, произведены отчисления на социальные нужды | 20 | 69,70 | |||||
| 12 | Отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами и включенные в себестоимость продукции | 20 | 71 | |||||
| 13 | Отражаются излишки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации | 20 | 91 | |||||
| 14 | Отражаются возвратные отходы по ценам возмох-ного использования, возвращены неиспользованные материалы | 10 | 20 | |||||
| 15 | Оприходованы полуфабрикаты собственного производства | 21 | 20 | |||||
| 16 | Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в цехах основного производства | 28 | 20 | |||||
| 17 | Отражается производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной в основном производстве | 40,43 | 20 | |||||
| 18 | Отражается фактическая себестоимость работ, -услуг, выполненных в основном производстве | 90 | 20 | |||||
| 19 | Списываются затраты по аннулированным производственным заказам (внереализационные расходы) | 91 | 20 | |||||
| 20 | Отражается недостача незавершенного производства, выявленная при инвентаризации | 94 | 20 | |||||
| 21 | Отражаются потери незавершенного производства вследствие стихийных бедствий, аварий, пожарсв | 99 | 20 | |||||
17.4.2. Учет затрат вспомогательных производств
Учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам производств. Вспомогательными являются производства, обеспечивающие организацию всеми видами энергии, транспортным обслуживанием, инструментом, запчастями, производящие все виды ремонтов.