В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
15.2. Удержания из заработной платы
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы производят обязательные удержания: налоги на доходы физических лиц; штрафы по постановлениям судебных и административных органов; алименты по приговорам суда и др. По инициативе администрации могут производиться удержания за допущенный работником брак, не возвращенные своевременно подотчетные суммы и пр. По инициативе работников удерживаются полученные займы, перечисления в негосударственные пенсионные фонды и т.д.
Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Для расчета суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за являющийся налогооблагаемым периодом отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года. Налоговая база под-считывается по каждой налоговой ставке в отдельности.
Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом (государственные пособия, пенсии и др.) и не включаются в налогооблагаемую базу.
Налог исчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых физическими лицами был получен доход. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средствна выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.).
Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием Налогового кодекса Российской Федерации организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе данных лицевых счетов работников, расчет -но-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов и обеспечивают информацию обо всех видах доходов для целей налогообложения. Необходимо также заполнять справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.
Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается специальный субсчет.
Из сумм начисленной оплаты труда по инициативе администрации организации могут удерживаться долг работников за причиненный материальный ущерб, невозвращенные подотчетные суммы и др. Для учета этих операций используют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По инициативе работника из начисленной заработной платы возвращаются займы, которые учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным
займам».
Из начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц и пр. Такие расчетные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается специальный субсчет.
15.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
При организации учета оплаты труда и отражении соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разде лять выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплаты, возмещаемые из других источников.
В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере — изготовлением продукции, выполнением работ — или обслуживающих производство. В организации могут производиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и т.п. Выплаты из этих источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из фонда социального страхования; премии, выплачиваемые за счет резервного фонда и целевых поступлений; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору, и т.п.
Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по дебету выплаты работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.
Бухгалтерские записи на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в табл. 15.1.
Таблица 15.1
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |||||
| Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | Отражается задолженность по оплате труда работникам, непосредственно связанным с созданием объектов основных средств | 08 | 70 | ||||
| 2 | Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг основного и вспомогательных производств | 20,23 | 70 | ||||
| 3 | Отражается задолженность по оплате труда общепроизводственному и общехозяйственному персоналу | 25,26 | 70 | ||||
| 4 | Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым исправлением брака | 28 | 70 | ||||
| 5 | Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым продажей продукции | 44 | 70 | ||||
| 6 | Отражается возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда (счетная ошибка) | 50 | 70 | ||||
| 7 | Отражаются пособия, начисленные за счет средств социального страхования | 69 | 70 | ||||
| 8 | Отражается начисление работникам дивидендов за счет резервного фонда организации | 82 | 70 | ||||
| 9 | Отражаются начисленные работникам дивиденды за счет нераспределенной прибыли организации | 84 | 70 | ||||
| 10 | Отражается задолженность работникам по выплате установленных компенсаций за счет бюджетных | 86 | 70 | ||||
| 11 | Отражается задолженность по оплате труда работникам по операциям, не связанным с обычной деятельностью | 91 | 70 | ||||
| 12 | Отражается задолженность работникам по оплате труда, суммы которой резервировались | 96 | 70 | ||||
| 13 | Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учтены как расходы будущих периодов | 97 | 70 | ||||
| 14 | Отражается задолженность по оплате труда работникам, по операциям, связанным с чрезвычайными обстоятельствами | 99 | 70 | ||||
| 15 | Отражается выплата работникам заработной платы , пособий премий дивидендов | 70 | 50 | ||||
| 16 | Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов, работникам -акционерам | 70 | 51 | ||||
| 17 | Отражается погашение задолженности работникам -акционерам по оплате труда, выплате дивидендов, | 70 | 55 | ||||
| 18 | Отражается денежный перевод в счет погашения задолженности по оплате труда, выплате дивидендов, работникам | 70 | 57 | ||||
| 19 | Отражаются суммы начисленных налогов на доходы физических лиц | 70 | 68 | ||||
| 20 | Отражаются суммы, удержанные из оплаты труда работников (с их согласия) в связи с наличием у ни) неизрасходованных подотчетных сумм | 70 | 71 | ||||
| 21 | Отражается удержание с виновных лиц сумм зэймое недостач, хищений и др. | 70 | 73 | ||||
| 22 | Отражаются депонированная заработная плата, суммы, удержанные по исполнительным документам | 70 | 76 | ||||
Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Резерв предстоящей оплаты отпусков (включая единый социальный налог) работников организация формирует в целях равномерного включения расходов по оплате отпусков в себестоимость продукции. Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им оплаты. По не использованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год.