Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.
В таблице 14.2 представлены бухгалтерские записи, отражающие оценку материалов по учетным ценам.
Таблица 14.2
Корреспонденция счетов по учету поступления материалов с использованием счетов 15 и 16
| 1 | Приняты к оплате счета поставщиков за материалы:НДС | 1519 | 6060 |
| 2 | Оплачены поступившие материалы | 60 | 51 |
| 3 | Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 |
| 4 | Отражается оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением материалов: НДС | 15 19 | 71 71 |
| 5 | Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 |
| 6 | Приняты к оплате счета транспортных и других организаций: НДС | 1519 | 60 60 |
| 7 | Оплачены услуги транспортных и других организаций | 60 | 51 |
| 8 | Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 |
| 9 | Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы | 15 | 70 |
| 10 | Начислен единый социальный налог с оплаты труда | 15 | 69 |
| 11 | Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением материалов (транспортные и т.д.) | 15 | 23,76 |
| 12 | Отражается путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал | 15 | 75 |
| 13 | Оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно | 15 | 98 |
| 14 | Оприходованы материалы по учетным ценам | 10 | 15 |
| 15 | Списывается разница стоимости приобретенных материалов, рассчитанной по фактической себестоимости и учетным ценам | 1615 | 1516 |
При поступлении материалов от поставщиков без расчетно-платежных документов поставка считается неотфактурованной, а материалы подлежат оприходованию по покупным или учетным ценам. Суммы НДС по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят документы. При поступлении расчетно-платежных документов поставщиков ранее сделанную запись стоимости материалов по покупным (учетным) ценам сторнируют и делают запись на сумму счета, предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца по данным о фактическом поступлении материалов и расчетно-платежных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставке письмом с приложением акта о приемке материалов.
Бухгалтерские записи по учету неотфактурованных поставок представлены в табл. 14.3.
Таблица 14.3
Корреспонденция счетов по учету неотфактурованных поставок
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражаются материалы, поступившие от поставщиков без документов (без учета НДС в ценах, предусмотренных в договоре) | 10 | 60 |
| 2 | При поступлении документов по поставке, отраженной как неотфактурованная — сторнировочная запись | 10 | 60 |
| 3 | Приняты к оплате счета поставщиков за полученные материалы: НДС | 10,15 19 | 60 60 |
| 4 | Оплачены полученные материалы: списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 60 68 | 51 19 |
Материалы могут быть оплачены, но находиться в пути, т.е не поступить на склад покупателю в бухгалтерском учете эти ценности приходуются в отчетном месяце условно. В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость поставок в примятой оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Бухгалтерские записи по учету материалов в пути предоставлены в табл. 14.4
Таблица 14.4
Корреспонденция счетов по учету материалов в пути
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражаются материалы находящиеся в пути:НДС | 1019 | 6060 |
| 2 | Оплачены материалы находящиеся в пути | 60 | 51 |
| 3 | Отражается поступление материалов в организацию:Стонировочная записьОбычная запись | 10,1910,19 | 6060 |
| 4 | Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 |
Если учетной политикой организации предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то представленные в табл. 14.4 записи не делают, поскольку в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на этом счете как его остаток на конец месяца.
Материалы отпускают со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение производства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе.
Материалы могут быть проданы на сторону, переданы безвозмездно, внесены в качестве вклада в уставный капитал, а также выбывать в результате хищений, порчи.
Бухгалтерские записи, отражающие выбытие материалов, представлены в табл. 14.5—14.7
Таблица 14.S
Корреспонденция счетов по учету отпуска материалов
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается отпуск материалов:на изготовление продукции в основномпроизводствена изготовление продукции во вспомогательномпроизводствена общепроизводственные нуждына общехозяйственные нуждына исправление бракана упаковку и транспортировку проданной | 202325262844 | 101010101010 |
Таблица 14.6
Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается задолженность покупателей за проданные материалы | 76 | 91 |
| 2 | Начислен к перечислению в бюджет НДС | 91 | 68 |
| 3 | Списывается фактическая себестоимость (учетная цена) выбывших материалов | 91 | 10 |
| 4 | Отражается списание отклонений, относящихся к стоимости выбывших материалов (обычная или сторнировочная запись) | 91 | 16 |
| 5 | Отражаются расходы, связанные с выбытием материалов | 91 | Ю, 23, 76 |
| 6 | Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций | 58 | 10 |
| 7 | Отражается разница в стоимости вклада, осуществляемого в неденежной форме в уставный (складочный) капитал другой организации:оценка вклада выше стоимости передаваемых материаловоценка вклада ниже стоимости передаваемых материалов | 5891 | 9158 |
Таблица 14.7
Корреспонденция счетов по учету недостачи, порчи материалов
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается недостача материалов по фактической себестоимости (учетным ценам) | 94 | 10 |
| 2 | Списываются отклонения, относящиеся к недостающим, испорченным материалам (обычной или сторнировочной записью) | 94 | 10 |
| 3 | Отражается рыночная стоимость материалов,подлежащая взысканию с виновных лиц:фактическая себестоимостьпревышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью | 7373 | 9498 |
| 4 | Отражается возмещение ущерба виновным лицом:внесены денежные средства в кассупроизведены удержания из оплаты труда | 5070 | 7373 |
| 5 | Сумма превышения рыночной стоимости материалов над их фактической себестоимостью списана на прочие доходы | 98 | 91 |
В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов.
Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.
Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов установлен Планом счетов. Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью: