Бухгалтерский учет (стр. 49 из 103)
Акция — это долевая, ценная бумага, удостоверяющая праве ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосудар ственными организациями и не имеют установленных сроков обраще ния. Учет акций организуется на счете 58 «Финансовые вложения? субсчет 1 «Паи и акции».
Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные
бумаги».
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете
различают дисконтные и процентные облигации.
Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.
Процентные облигации подразделяются на купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения — в зависимости от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в конце периода обращения).
В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.
Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, утвержденной ФСФР России.
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью явля ется сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признают стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которую в свою очередь устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.
При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с приобретением ценных бумаг, представлены в табл. 13.2 и 13.3.
Таблица 13.2
Корреспонденция счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты до полной оплаты
| №п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается задолженность продавцам ценных бумаг | 58 | 76 |
| 2 | Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг | 58 | 76 |
| 3 | Перечислено с расчетного счета:продавцу ценных бумагспециализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг | 7676 | 5151 |
При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе дебиторской задолженности.
Таблица 13.3
Корреспонденция счетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полной оплаты
| №п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Перечислено с расчетного счета:продавцу ценных бумагспециализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг | 7676 | 5151 |
| 2 | Получено организацией свидетельство о переходеправа собственности на ценные бумаги | 58 | 76 |
Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл. 13.4.
Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав прочих и отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения этих ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав прочих доходов или расходов.
Таблица 13.4
Корреспонденция счетов при учете формирования текущей рыночной стоимости ценных бумаг
| №п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой) | 58 | 91 |
| 2 | Отражается разница между текущей рыночной стои мостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении предыдущей оценки над текущей рыночной стоимостью) | 91 | 58 |
Если первоначальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов.
Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигаций.
Бухгалтерские записи по учету разницы представлены в табл. 13.5.
Таблица 13.5
Корреспонденция счетов по учету разницы
между фактическими затратами на приобретение облигаций
и их номинальной стоимостью при начислении дохода
| №п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций:списывается часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью начисляется доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 58 и 76) | 7676 | 5891 |
| 2 |  При превышении номинальной стоимостинад фактическими затратами инвестора:начисляется доход по облигациямначисляется часть разницы между первоначальнойи номинальной стоимостью | 7658 | 9191 |
При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.
В теории и практике финансового менеджмента текущая (дисконтированная) стоимость долговых ценных бумаг (PV) рассчитывается по формуле
Где:
Сi- текущий доход в i-м периоде, руб.;
r — рыночная ставка дохода (ставка рефинансирования) — коэффициент;