Кассир после получения ведомостей «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность их составления, подписать и передать «Отчет кассира» вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во «Вкладном листе кассовой книги».
В целях обеспечения сохранности и удобства использования ведомости «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) эти ведомости брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга сдается в архив на хранение.
Бухгалтерская обработка документа «Отчет кассира» заключается в проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным прилагаемых к нему документов, подсчету итогов операций за день и остатку на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному и другим счетам организации. После проверки кассового отчета в нем проставляются номера корреспондирующих счетов в графах, отведенных для этой цели.
Если в расходных кассовых ордерах нет расписки получателя денежных средств, выдача денег из кассы считается неправомерной, а сумма взыскивается с кассира как недостача. Если наличные деньги не оформлены приходными кассовыми ордерами, то они рассматриваются как излишек кассы и включаются в состав прочих доходов организации.
Организация может держать в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого устанавливается по согласованию с обслуживающим его банком. Размер лимита зависит от среднедневной выручки, среднедневного расхода наличных денег, особенностей деятельности организации, режима работы. Лимит денежных средств организации может изменяться по согласованию с обслуживающим банком в случае увеличения наличного денежного оборота. Если организация не согласовала с обслуживающим ее банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе, то любой остаток в кассе считается сверхлимитным. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк. Организация не имеет права накапливать в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов для покрытия предстоящих расходов, включая расходы на оплату труда.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы».
Для учета иностранной валюты в кассе организации открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения сведений о движении валюты по каждому ее виду.
Субсчет 50-1 «Касса организации» применяется для учета движения денежных средств в кассе организации.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется организациями, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодорожные кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.). Эти подразделения осуществляют наличные денежные расчеты за выполненные работы и оказанные услуги с физическими и юридическими лицами по счетам, квитанциям и другим расчетным документам. Субсчет применяется также торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» используется для учета оплаченных денежных документов: авиабилетов, санаторных путевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государственной пошлины. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным и расходным кассовым ордерам, на основании которых составляется отчет о движении денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Отражение этой части кассовых операций на отдельном субсчете обусловлено разнообразным составом денежных документов и их оценкой по сумме фактических затрат на приобретение.
Синтетический учет кассовых операций ведется в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств и денежных документов, которые составляются по окончании отчетного периода на основании первичных документов.
Для составления отчета о движении денежных средств информацию о денежном обороте средств в кассе обобщают по основной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Бухгалтерские записи по счету 50 «Касса» представлены в табл. 9.1
Таблица 9.1
Корреспонденция счетов по учету кассовых операций
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается приобретение денежных документов, оплаченных из кассы | 50 | 50 |
| 2 | Отражается приобретение денежных документов, оплаченных с расчетного счета | 50 | 51 |
| 3 | Отражается поступление денежных средств с расчетного счета | 50 | 51 |
| 4 | Отражается приобретение денежных документов, оплаченных с валютного счета | 50 | 52 |
| 5 | Отражается поступление иностранной валюты с валютного счета | 50 | 52 |
| 6 | Отражается приобретение денежных документов за счет средств, находящихся на специальных счетах в банках | 50 | 55 |
| 7 | Отражается поступление наличных денежных средств в кассу со специальных счетов в банках | 50 | 55 |
| 8 | Отражается поступление в кассу денежных средств, числящихся в пути | 50 | 57 |
| 9 | Отражается участником простого товарищества поступление денежных средств от участника, ведущего общие дела в результате раздела активов, находящихся в общей собственности товарищей | 50 | 58 |
| 10 | Отражаются денежные средства, возвращенные участнику вклада в уставный капитал другой организации при ликвидации организации или выходе вкладчика из состава участников | 50 | 58 |
| 11 | Отражается возврат займа в денежной форме | 50 | 58 |
| 12 | Отражается уплата процентов по предоставленным займам | 50 | 58 |
| 13 | Отражается поступление денежных средств в счет возврата поставщиками полученных ранее авансов, предварительной оплаты | 50 | 60 |
| 14 | Отражается поступление денежных средств от покупателей, заказчиков в счет погашения задолженности за продукцию, товары, работы, услуги | 50 | 62 |
| 15 | Отражается поступление денежных средств в виде авансов, предварительной оплаты от покупателей, заказчиков | 50 | 62 |
| 16 | Отражается поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам и займам | 50 | 66 |
| 17 | Отражается поступление денежных средствот заимодавцев по предоставленным ими долгосрочным кредитам и займам | 50 | 67 |
| 18 | Отражается поступление денежных средств от кредитной организации для выдачи долгосрочных займов работникам | 50 | 67 | |
| 19 | Отражается поступление денежных средств в оплату размещенных краткосрочных облигаций и векселей | 50 | 66 | |
| 20 | Отражается поступление денежных средств в оплату размещенных долгосрочных облигаций и векселей | 50 | 67 | |
| 21 | Отражается поступление излишне выданных сумм оплаты труда | 50 | 70 | |
| 22 | Отражается возврат подотчетными лицами неизрасходованных авансов | 50 | 71 | |
| 23 | Оприходованы денежные документы, приобретенные подотчетными лицами | 50 | 71 | |
| 24 | Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения материального ущерба | 50 | 73 | |
| 25 | Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения займа | 50 | 73 | |
| 26 | Отражается поступление взносов учредителей в счет вкладов в уставный капитал организации | 50 | 75 | |
| 27 | Отражается поступление денежных средств от учредителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом | 50 | 75 | |
| 28 | Отражается поступление денежных средств от учредителей на пополнение оборотных активов унитарного предприятия | 50 | 75 | |
| 29 | Отражается организацией, ведущей общие дела, поступление денежных средств от участника совместной деятельности в счет погашения полученного по результатам совместной деятельности убытка | 50 | 75 | |
| 30 | Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по причитающимся доходам от участия в капиталах других организаций, процентам по векселям, дивидендам по ценнымбумагам | 50 | 76 | |
| 31 | Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по предъявленной претензии | 50 | 76 | |
| 32 | Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности за услуги вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств организации | 50 | 76 | |
| 33 | Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по арендной плате, исполнительным листам и пр. | 50 | 76 | |
| 34 | Отражается организацией-учредителем поступление денежных средств от доверительного управляющего имуществом (возмещение убытков от упущенной выгоды и др.) | 50 | 76 | |
| 35 | Отражается участником договора простого товарищества поступление денежных средств по результатам от совместной деятельности | 50 | 76 | |
| 36 | Отражается задолженность организации за приобретенные денежные документы | 50 | 76 | |
| 37 | Отражаются денежные средства (денежные документы), полученные подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс от организации | 50 | 79 | |
| 38 | Отражаются денежные средства, денежные документы, полученные организацией от подразделений, выделенных на отдельный баланс | 50 | 79 |
| 39 | Отражаются денежные средства, полученные доверительным управляющим в доверительное управление от учредителей | 50 | 79 |
| 40 | Отражается учредителем поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления | 50 | 79 |
| 41 | Отражается учредителем поступление денежных средств в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом | 50 | 79 |
| 42 | Отражается участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, поступление денежных средств от участников договора в счет вкладов в общее имущество | 50 | 80 |
| 43 | Отражается продажа собственных акций, ранее выкупленных у акционеров акционерным обществом | 50 | 81 |
| 44 | Отражается поступление средств целевого финансирования | 50 | 86 |
| 45 | Отражается поступление денежных средств за продукцию, товары, работы, услуги | 50 | 90 |
| 46 | Отражается поступление денежных средств за проданные активы, отличные от денежных средств в российской валюте | 50 | 91 |
| 47 | Отражаются положительные курсовые разницы | 50 | 91 |
| 48 | Отражаются излишки денежных средств, денежных документов, выявленные при инвентаризации кассы | 50 | 91 |
| 49 | Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (списанная дебиторская задолженность, платежи по перерасчетам и др.) | 50 | 91 |
| 50 | Отражается поступление денежных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения | 50 | 98 |
| 51 | Отражается поступление денежных средств в счет доходов будущих периодов (оплата коммунальных услуг, услуг связи и др.) | 50 | 98 |
| 52 | Отражается сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью | 50 | 98 |
| 53 | Отражается поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 50 | 91 |
| 54 | Отражается поступление денежных средств из кассы на расчетный счет организации | 51 | 50 |
| 55 | Отражается поступление денежных средств из кассы на валютный счет организации | 52 | 50 |
| 56 | Отражаются как средства в пути (переводы) денежные средства, сданные в кредитную организацию | 57 | 50 |
| 57 | Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации | 58 | 50 |
| 58 | Отражаются предоставленные другим организациям займы в денежной форме | 58 | 50 |
| 59 | Отражается передача денежных средств в счет вклада в общее имущество участником договора простого товарищества | 58 | 50 |
| 60 | Отражается погашение задолженности поставщикам, подрядчикам | 60 | 50 |
| 61 | Отражается выдача авансов под поставку товарно-материальных ценностей | 60 | 50 |
| 62 | Отражается возврат денежных средств покупателям, заказчикам по перерасчетам | 62 | 50 |
| 63 | Отражается возврат полученных авансов, предварительной оплаты | 62 | 50 |
| 64 | Отражается погашение задолженности по кратко срочным кредитам и займам | 66 | 50 |
| 65 | Отражается погашение задолженности по долгосрочным кредитам и займам | 67 | 50 |
| 66 | Отражается выкуп собственных краткосрочных облигаций | 66 | 50 |
| 67 | Отражается выкуп собственных долгосрочных облигаций | 67 | 50 |
| 68 | Отражается погашение задолженности по расчетам с бюджетом | 68 | 50 |
| 69 | Отражаются погашение задолженности по расчетам с органами социального страхования и обеспечения | 69 | 50 |
| 70 | Отражаются выплаты работникам организации за счет средств социального страхования (пособия многодетным семьям, по уходу за ребенком и др.) | 69 | 50 |
| 71 | Отражаются выплаченная работникам организации заработная плата, премии, дивиденды и др. | 70 | 50 |
| 72 | Отражаются денежные средства, выданные под отчет работникам организации | 71 | 50 |
| 73 | Отражаются денежные документы, выданные под отчет работникам организации | 71 | 50 |
| 74 | Отражаются денежные документы, выданные под отчет работникам организации | 73 | 50 |
| 75 | Отражаются предоставленные работникам организации займы | 73 | 50 |
| 76 | Отражается выдача работникам сумм страхового возмещения (по договорам страхования имущества и персонала) | 73 | 50 |
| 77 | Отражается выплата компенсации работникам организации за использование личных автомобилей и собственного инструмента для служебных целей | 73 | 50 |
| 78 | Отражается выплата доходов (дивидендов) учредителям организации | 75 | 50 |
| 79 | Отражается выплата денежных средств в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителей при выходе из организации | 75 | 50 |
| 80 | Отражается выплата денежных средств в счет доходов от деятельности простого товарищества, причитающихся участнику договора (производится участником договора простого товарищества, ведущим общие дела) | 75 | 50 |
| 81 | Отражается участником простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, выплата денежных средств в счет списания задолженности по погашению полученного убытка | 76 | 50 |
| 82 | Отражается выплата денежных средств в счет погашения задолженности по исполнительным листам, депонированным суммам и расчетам с другими организациями за работы, услуги | 76 | 50 |
| 83 | Отражается учредителем управления выплата денежных средств в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения согласно договору доверительного управления имуществом | 76 | 50 |
| 84 | Отражается выплата денежных средств комитенту в счет погашения комиссионером задолженности за проданные товары | 76 | 50 |
| 85 | Отражается оплата расходов по договорам страхования | 76 | 50 |
| 86 | Отражается задолженность других организаций в связи с оплатой за них наличными денежными средствами услуг | 76 | 50 |
| 87 | Отражается оплата учредителем расходов, связанных с образованием юридического лица, признанных на основании учредительных документов вкладом учредителя в уставный капитал организации | 76 | 50 |
| 88 | Отражается оплата начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов связанных с обслуживанием ценных бумаг, и др | 76 | 50 |
| 89 | Отражается выплата денежных средств организацией подразделениям, выделенным на отдельный баланс | 79 | 50 |
| 90 | Отражается передача денежных документов организацией подразделениям, выделенным на отдельный баланс | 79 | 50 |
| 91 | Отражается выплата денежных средств организации подразделениями, выделенными на отдельный баланс | 79 | 50 |
| 92 | Отражается выплата денежных средств доверительным управляющим в счет причитающегося дохода учредителю управления по договору доверительного управления имуществом | 79 | 50 |
| 93 | Отражается выплата денежных средств в счет причитающихся доверительному управляющему сумм вознаграждения и возмещения необходимых расходов | 79 | 50 |
| 94 | Отражается выплата денежных средств доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления имуществом | 79 | 50 |
| 95 | Отражается выплата денежных средств участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора | 80 | 50 |
| 96 | Отражаются акционерным обществом собственные акции, выкупленные у акционеров | 81 | 50 |
| 97 | Отражаются отрицательные курсовые разницы | 91 | 50 |
| 98 | Отражается списание стоимости ранее приобретенной путевки, выданной работнику организации бесплатно (в соответствии с коллективным договором) | 91 | 50 |
| 99 | Отражается утрата денежных средств в результате чрезвычайных ситуаций, а также выплата денежных средств в связи с выполнением работ по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций | 91 | 50 |
| 100 | Отражается недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации | 94 | 50 |
| 101 | Отражается недостача денежных документов, выявленная при инвентаризации | 94 | 50 |
9.2. Учет операций на расчетных счетах