Бухгалтерский учет (стр. 103 из 103)

Принятие решения основывается на анализе большого количества различных вариантов. При выборе одного варианта действий может быть упущена выгода, которую принесло бы альтернативной использование ограниченных возможностей и возникает понятие альтернативных издержек. В бухгалтерском управленческом учете альтернативные издержки используются в случае обсуждения выгоды при принятии конкретного управленческого решения и рассматриваются как максимальный возможный вклад в прибыль, от которого отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели.

При принятии решения учитываются ожидаемые расходы или доходы, величина которых зависит от характера решения. Такие расходы и доходы называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчет. Релевантность расходов определяется двумя критериями: относятся расходы к будущему управленческому решению и различаются по вариантам. При значительных объемах информации релевантный подход позволяет ускорить процесс выработки управленческих решений. При составлении отчетов бухгалтер может включать в них только релевантную информацию. Метод, предполагающий использование при сравнении различных вариантов управленческих решений данных об отклонениях по статьям расходов и доходов, называется приростным анализом. Разница в расходах и доходах по рассматриваемым вариантам именуется приростными расходами или доходами, а также чистыми релевантными. Отчет, подготовленный с применением данного метода, позволяет сократить время необходимое для анализа и обеспечить сравнимость вариантов действий.

Определяя релевантность расходов для принятия решения, нужно принимать во внимание следующие обстоятельства. Расходы, релевантные в одной ситуации, иррелевантны в другой. Нельзя сформировать перечень расходов, релевантных для каждого возможного случая.Постоянные расходы при существующих производственных возможностях обычно не меняются, значит, они иррелевантны. При принятии решения о необходимости дополнительных постоянных расходов они становятся релевантными. Не являются релевантными и переменные расходы, если они не меняются по рассматриваемым вариантам решений.

Факторы, влияющие на выбор одного из рассматриваемых вариантов управленческих решений, в бухгалтерском управленческом учете подразделяются на количественные и качественные. Влияние количественных факторов оценивается в числовом измерении. Качественные факторы не подлежат прямому количественному измерению, однако должны учитываться при принятии решения, иначе принятое решение может быть неверным.

При проведении анализа и принятии на его основе управленческих решений используется система «директ-костинг». Маржинальный подход позволяет обосновать:

■

планирование объемов деятельности с оптимизацией номенклатуры выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;

■ценообразование;

■анализ эффективности приобретения комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности;

■выбор варианта капитальных вложений;

■оценку эффективности деятельности центров ответственности;

■оценку эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.

Рассмотрим аналитические возможности и особенности их использования подробнее.

При планировании объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора, используют метод гибкого бюджетирования, т.е. расчеты делаются для разных вариантов загрузки мощностей. Основное внимание при анализе уделяется выбору ассортимента, обеспечивающего организации наибольшую рентабельность. Разделение затрат на постоянные и переменные обеспечивает объективный подход к проведению анализа, поскольку учитывается то, что некоторые изделия, убыточные при анализе по полной себестоимости, в действительности приносят организации положительный маржинальный доход, и это выявляется при анализе с использованием данной системы. При полной загрузке мощностей система «директ-костинг» позволяет сформировать наиболее рентабельную производственную программу с применением показателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора.

Ценообразование по системе «директ-костинг» целесообразно в следующих ситуациях:

■в условиях частичного контроля над ценами метод «переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль» позволит определить цену, обеспечивающую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или маржинальную приыль на единицу ограниченного фактора;

■в период экономического спада снижение цен на продаваемую продукцию стимулирует спрос, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость, рассчитанная по переменным затратам;

в условиях ценовой конкуренции использование для отдельных
ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржиналь ной себестоимости, может способствовать обеспечению лидирующих позиций на рынке;

■ при движении полуфабрикатов и комплектующих изделий внутри организации маржинальная стоимость может быть использована в качестве трансфертной цены.

Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги) характерен для организаций, имеющих полностью законченный производственный цикл. Система «директ-костинг» обеспечивает выбор: покупать полуфабрикаты и комплектующие изделия или производить самим. В процессе принятия решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки полуфабрикатов и комплектующих с переменными затратами на их производство. Высвободившееся оборудование может быть задействовано для производства других изделий, сдано в аренду или использовано иным выгодным образом, что необходимо учесть при принятии окончательного решения.

Для оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности изучаются два отчета о прибылях и убытках, составленные при помощи маржинального подхода: один отчет содержит данные о сегменте, в другом — эти данные элиминируются. При анализе необходимо принимать во внимание релевантность постоянных расходов, так как при прекращении деятельности сегмента часть постоянных затрат может сохраниться.

Система «директ костинг» наряду с методами инвестиционного анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания новых видов продукции.

Контрольные вопросы

1.Какие вопросы и задачи решаются с применением информации бухгалтерского управленческого учета?

2.В чем сущность и практическое значение анализа безубыточности?

3.Какие методы применяются в бухгалтерском учете для расчета значения в точке безубыточности?

4.Охарактеризуйте математический метод расчета значения в точке безубыточности.

5.Охарактеризуйте метод маржинального дохода расчета значения в точке безубыточности. Охарактеризуйте графический метод расчета значения в точке безубыточности.

6.Какие допущения используются при проведении анализа безубыточности?

7.Охарактеризуйте релевантный подход к информации, используемой при выработке управленческих решений.

8.Перечислите количественные и качественные факторы, влияющие на выбор вариантов управленческих решений.

10. Какие управленческие решения позволяет обосновать система «директ-костинг»?