Бухгалтерский учет (стр. 100 из 103)

В зависимости от производственных особенностей организации координацию работ по внедрению системы «стандарт-кост», выбору стандартов, выявлению отклонений от стандартов и применению методики их списания осуществляет подразделение, включающее представителей всех производственных подразделений, связанных с системой «стандарт-кост». В крупных организациях создается бюро стандартов, ответственное за формирование и изменение стандартов, а также за мониторинг отклонений.

Система «стандарт-кост» отличается от других систем учета затрат. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. В бухгалтерском учете отражаются отклонения от текущих стандартов, которые должны быть показаны на специальных синтетических счетах в аналитическом разряде. Обязательным становится выявление причин и виновников отклонений.

В соответствии с правилами системы «стандарт-кост» определяют существенность отклонений, результатов отклонений, исследуют проблемы, вызываемые отклонениями, корректируют нормативы.

Для определения стандартной (нормативной) себестоимости изделия необходимо знать величины стандартных затрат труда, материалов и накладных расходов. Эти величины суммируются, образуя стандартные затраты на производство продукции. Существуют два подхода к определению стандартных затрат.

Согласно первому подходу стандарты материальных и трудовых затрат разрабатываются на основе сведений о средних фактических затратах предыдущих периодов. При проведении расчетов допущенный перерасход во внимание не принимается, стандарты могут ужесточаться. Рассмотренный метод не предполагает рационального использования ресурсов, повышения качества продукции, внедрения прогрессивных технологий.

При втором подходе к определению стандартных затрат предусматривается разработка стандартов по результатам изучения каждой операции и точного учета затрат материалов, труда и оборудования, необходимых для производства продукции. В процессе исследования устанавливается, какие материалы необходимы для изготовления каждого изделия согласно проекту и требованиям к качеству, а также количество необходимых материалов и неизбежные потери. Стандартное количество материалов указывается в спецификации, составляемой на каждое изделие и включающей данные о количестве материалов для

выполнения каждой операции в натуральном выражении. Стандартный расход исчисляется как произведение нормативного количества материалов на соответствующие стандартные цены. Стандартные цены устанавливает отдел снабжения по результатам изучения потенциальных поставщиков, обеспечивающих требуемое количество доброкачественных материалов по наиболее приемлемой цене.

Для исчисления стандартных затрат труда, необходимо проанализировать виды работ по всем операциям. Допустимое время определяют после изучения затрат времени работников в процессе труда. Процедура включает исследование каждой операции, устранение ненужных элементов. Стандарт предусматривает наиболее эффективные методы и приемы выполнения работ, использования оборудования и условия деятельности. Время, которое необходимо среднему рабочему для выполнения операций, измеряют в нормо-часах. Неизбежные потери времени включаются в стандартные нормо-часы. Стандартные ставки заработной платы определяются администрацией организации или по согласованию администрации с профсоюзами. Стандартные трудозатраты рассчитываются как произведение стандартного времени в нормо-часах на согласованные ставки заработной платы.

Для определения ставки накладных расходов используют разные методы. Наиболее распространенной базой распределения этих расходов между изделиями являются затраты основной заработной платы производственных рабочих. Сложная производственная структура организации вызывает необходимость разработки цеховых ставок распределения косвенных расходов. Методы включения косвенных расходов в стандартную себестоимость предполагают использование:

■ставки распределения на каждый станок цеха;

■ставки, установленной для каждого цеха;

■унифицированной ставки.

Стандарты рассчитывают также для административных расходов, расходов на продажу и др.

Целью системы «стандарт-кост» является правильное и своевременное определение отклонений и их отражение на счетах бухгалтерского управленческого учета.

Затраты на материалы, используемые в производстве, зависят от количества потребленных материалов и от цен на них.

Отклонение в результате изменения цен (Оц) рассчитывается по формуле

ОЦ = (СЦ - ФЦ) х КЗ,

где СЦ — стандартная цена материала;

ФЦ — фактическая цена материала;

КЗ — количество приобретенного материала.

Отклонения по использованию материалов (Ом) исчисляется так:

Ом = (СК - ФК) х СНЦ,

где СК — стандартное количество материалов, необходимое для фактического выпуска продукции; ФК — фактическое количество материалов; СЦ — стандартная цена на материалы.

Совокупное отклонение по материалам (СОм) определяется следующим образом:

СОм = СЗ - ФЗ, где СЗ — стандартные затраты материалов, необходимые для фактического

выпуска продукции; ФЗ — фактические затраты материалов на выпуск продукции.

Отклонение по трудозатратам (От) определяются с учетом оплаты труда и количества затраченного труда.

Отклонение по ставке заработной платы (Озп) рассчитывается так:

Озп = (СС - ФС) х ФЧ,

где С С — стандартная ставка оплаты труда; ФС — фактическая ставка оплаты труда; ФЧ — фактическое количество отработанных часов.

Отклонение по производительности труда (Опт) возникает при изменении объема отработанного времени и рассчитывается по формуле Опт - (СЧ - ФЧ) х СС,

где СЧ — стандартное время, затраченное на выпуск продукции;

ФЧ — фактическое время, затраченное на выпуск продукции;

СС — стандартная почасовая ставка заработной платы.

Совокупное отклонение по труду (СОт) определяется следующим образом:

СОт = СЗ - ФЗ,

где СЗ — нормативные затраты;

ФЗ — фактические затраты.

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам (СОпнр) рассчитывается по формуле

СОпнр = СР - ФР,

где СР — стандартные переменные накладные расходы;

ФР — фактические переменные накладные расходы.

Переменные накладные расходы изменяются по следующим причинам:

■ фактические расходы отклоняются от сметных;

■ время, фактически отработанное основными рабочими, отли
чается от стандартного (отклонение по эффективности).

Отклонение переменных накладных расходов от сметных (Опнр.см) определяется так:

Опнр.см = Спнр - Фпнр,

где Спнр — сметные накладные расходы, скорректированные на фактически

отработанное основными рабочими время; Фпнр — фактические накладные расходы.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности (Опнр.эф) определяется по формуле

Опнр.эф - (СЧ - ФЧ) х СС,

где СЧ — стандартное время;

ФЧ — фактически отработанное время;

СС — стандартная ставка переменных накладных расходов.

Отклонение по постоянным накладным расходам (Опост.нр) исчисляется по формуле

Опост.нр = Спост.нр - Фпост.нр,

где Спост.нр — сметные постоянные накладные расходы; Фпост.нр — фактические постоянные накладные расходы.

Для выявления причин отклонений необходимо провести постатейное сравнение фактических расходов с предусмотренными сметой.

Финансовые результаты деятельности организации также зависят от работы отдела продаж. На отклонение фактической прибыли от сметной оказывают влияние объем продаж и ценовой фактор.

Совокупное отклонение валовой прибыли (СОвп) исчисляется как разность между фактической прибылью и сметной прибылью, рассчитанными на базе стандартных затрат:

СОвп = (ФП - СП) х ФР,

где ФП — фактическая прибыль; СП — стандартная прибыль; ФР — фактический объем продаж.

Отклонение по объему продаж (Ооп) определяется по формуле Ооп - (ФО - СО) х СВП,

где ФО — фактический объем продаж;

СО — сметный объем продаж; СВП — стандартная валовая прибыль.

«Стандарт-кост» и нормативный метод используются отечественными организациями с учетом полных затрат в пределах норм. При нормативном методе расходы сверх установленных норм включаются в себестоимость продукции, а в учете по методу «стандарт-кост» относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной

деятельности. При нормативном методе возможно изменение текущих норм, а в системе «стандарт-кост» это не предусматривается. Контроль отклонений при нормативном методе осуществляется с помощью оформления сигнальных документов. Система «стандарт-кост» предусматривает открытие счетов для учета отклонений.