- общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Общее время работы цеха сборки и испытаний рассчитывается так: нормативное время, необходимое для обработки одного изделия, умножается на общее количество изделий этого вида.
Общее нормативное время работы цеха составило 3500 машиночасов (1000 шт. x 2,0 ч + 500 шт. x 3,0 ч).
Стоимость одного машиночаса - 125 руб. (437 500 руб. : 3500 м/ч).
Следовательно, затраты на сборку и испытание одного изделия таковы:
- для продукции А - 250 руб. (125 руб. x 2,0 ч);
- для продукции Б - 375 руб. (125 руб. x 3,0 ч).
Таблица 7
Калькуляция прямых расходов на единицу продукции А
| Калькуляция прямых расходов на изделие А | |||||
| Операция | Расходы, руб. | ||||
| Материальные | на заработную плату | Единый социальный налог | на амортизацию оборудования | общая сумма | |
| Изготовление детали 1 | 88 | 20 | 7 | 5 | 120 |
| Изготовление детали 2 | 113 | 30 | 10 | 7 | 160 |
| Изготовление детали 3 | 51 | 12 | 4 | 3 | 70 |
| Сборка и испытание | 37 | 150 | 53 | 10 | 250 |
| Итого | 289 | 212 | 74 | 25 | 600 |
Таблица 8
Калькуляция прямых расходов на единицу продукции Б
| Калькуляция прямых расходов на изделие Б | |||||
| Операция | Расходы, руб. | ||||
| Материальные | на заработную плату | Единый социальный налог | на амортизацию оборудования | общая сумма | |
| Изготовление детали 3 | 51 | 12 | 4 | 3 | 70 |
| Изготовление детали 4 | 160 | 40 | 14 | 6 | 220 |
| Изготовление детали 5 | 291 | 100 | 36 | 8 | 435 |
| Изготовление детали 6 | 262 | 50 | 18 | 10 | 340 |
| Сборка и испытание | 84 | 200 | 71 | 20 | 375 |
| Итого | 848 | 402 | 143 | 47 | 1440 |
Расчет нормативной себестоимости реализованной продукции представлен в таблице 9.
Таблица 9
Расчет нормативной себестоимости реализованной продукции
| Расчет нормативной себестоимости реализованной готовой продукции | ||||||||
| Готовая продукция | Остаток на начало отчетного периода | Поступило на склад | Отгружено оптовым покупателям | Остаток на конец отчетного периода | ||||
| количество, шт. | себестоимость, руб. | количество, шт. | Нормативная себестоимость, руб. | количество, шт. | себестоимость, руб. | количество, шт. | себестоимость, руб. | |
| Изделие А | 280 | 243 000 | 1 000 | 900 000 | 1 150 | 1 026 914 | 130 | 116 086 |
| Изделие Б | 120 | 250 600 | 500 | 1 080 000 | 600 | 1 287 677 | 20 | 42 923 |
| Итого | 400 | 493 600 | 1 500 | 1 980 000 | 1 750 | 2 314 591 | 150 | 159 009 |
Согласно расчету нормативная себестоимость реализованной продукции равна 2 314 591 руб.
Нормативная стоимость расходов, отнесенных на остатки незавершенного производства, на 1 июня 2005 г. составила 154 900 руб., на 1 июля 2005 г. - 249 820 руб. Фактические расходы текущего месяца - 2 100 000 руб. Следовательно, фактическая себестоимость готовой продукции такова:
154 900 руб. + 2 100 000 руб. - 249 820 руб. = 2 005 080 руб.;
Дебет 40 Кредит 20
- 2 005 080 руб. - учтена фактическая себестоимость готовой продукции.
Нормативная себестоимость готовой продукции равна:
1000 шт. x 900 руб/шт. + 500 шт. x 2160 руб/шт. = 1 980 000 руб.;
Дебет 43 Кредит 40
- 1 980 000 руб. - учтена готовая продукция по нормативной себестоимости;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40
- 25 080 руб. (2 005 080 - 1 980 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (перерасход);
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43
- 2 314 591 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной продукции;
Предприятия, применяющие нормативный (плановый) метод, должны распределять сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат, заложенной в нормативной (плановой, сметной) стоимости продукции (п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим этот способ на приведенном выше примере.
Нормативная стоимость расходов на остатки незавершенного производства на 1 июля 2005 г. в налоговом учете - 166 500 руб.
Нормативная себестоимость выпущенной в июне продукции составила:
1000 шт. x 600 руб/шт. + 500 шт. x 1440 руб/шт. = 1 320 000 руб.
Доля прямых затрат в нормативной себестоимости:
(166 500 руб. : (166 500 руб. + 1 320 000 руб.)) x 100% = 11,2%.
По данным налогового учета сумма прямых расходов, отнесенных на остатки незавершенного производства на 1 июня 2005 г., равна 106 800 руб.
Сумма прямых расходов в июне с учетом остатка незавершенного производства такова:
106 800 руб. + 1 400 000 руб. = 1 506 800 руб.
Прямые расходы распределяются на незавершенное производство пропорционально рассчитанной выше доле.
На 1 июля 2005 г. на остаток незавершенного производства приходилось:
1 506 800 руб. x 11,2% = 168 761,60 руб.
Следовательно, на готовую продукцию прямых расходов осталось:
1 506 800 руб. - 168 761,60 руб. = 1 338 038,40 руб.
Прямые расходы ООО "Комплектсервис" распределило исходя из количества выпущенных изделий в отчетном периоде. При этом необходимо учесть, что прямые расходы, приходящиеся на единицу продукции Б, больше в 2,4 раза расходов, приходящихся на единицу продукции А (1440 руб. : 600 руб. = 2,4).
Обозначим Y сумму прямых расходов на единицу продукции А. Тогда справедливо уравнение:
1000 шт. x Y руб/шт. + 500 шт. x 2,4 x Y руб/шт. = 1 338 040 руб.
Следовательно,
Y = 1 338 038,40 руб. : (1000 шт. + 500 шт. x 2,4) = 608,20 руб/шт.
Тогда прямые расходы на единицу продукции Б составили:
608,20 руб/шт. x 2,4 = 1 459,68 руб/шт.
Расчет суммы прямых расходов, которые пришлись на реализованную продукцию в июне 2005 г. в налоговом учете, представлен в таблице 10.
Таблица 10
Сумма прямых расходов
| Регистр-расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию | |||||||||
| Готовая продукция | Остаток на начало отчетного периода | Поступило на склад | Отгружено оптовым покупателям | Остаток на конец отчетного периода | |||||
| количество, шт. | прямые расходы, руб. | количество, шт. | расходы на единицу продукции ,руб. | прямые расходы, руб. | количество, шт. | прямые расходы, руб. | Количество , шт. | прямые расходы, руб. | |
| Изделие А | 280 | 168000 | 1000 | 608 | 608200 | 1150 | 697371 | 130 | 78828 |
| Изделие Б | 120 | 172800 | 500 | 1459 | 729840 | 600 | 873522 | 20 | 29117 |
| Итого | 400 | 340800 | 1500 | - | 1338040 | 1750 | 1570894 | 150 | 107945 |
В налоговом учете выручка (доход) равна 2 400 000 руб. Расходы, учитываемые в целях налогообложения, составили:
1 570 894,08 руб. + 200 000 руб. + 500 000 руб. = 2 270 894,08 руб.
Таким образом, налогооблагаемая прибыль равна:
2 400 000 руб. - 2 270 894,08 руб. = 129 105,92 руб.
Нормативный учет на отечественных предприятиях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило, по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий.
Принято считать, что:
- попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико - физическая технология производства.
Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;
- областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д.
Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.
Кроме того, "Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях" определено:
При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции...
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ".
Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:
- вид используемой технологии (химико - физическая и механическая обработка);
- тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);
- тип объекта учета и калькулирования (вид / группа продукции, заказ).
В настоящей работе рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся особенностей фактического и нормативного методов учета затрат и калькулирования. При этом, выбор способа калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) напрямую связан с типом производства, его организацией, используемой технологией и особенностями самой продукции (работ, услуг).
1. Закон "О бухгалтерском учете в РФ" № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изм. и доп. от 23.07.1998 г. №123-Ф3.)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 1998 г. 29.07.98.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и. доп. от 30.12.1999г.).