- положительные курсовые разницы от переоценки валюты - 4000 руб.;
- неустойка от покупателя - 60 000 руб.
В графе 3 строки 120 бухгалтер указал 64 000 руб. (60 000 + 4000).
Внереализационных расходов у ООО ПКФ «Миллениум-2» не было. Поэтому в графе 3 строки 130 бухгалтер поставил прочерк.
Финансовый результат ООО ПКФ «Миллениум-2» за 2004 г. составил:
2 340 000 руб. - 110 000 руб. + 220 000 руб. + 80 000 руб. - 35 000 руб. + 64 000 руб. = 2 559 000 руб.
В графе 3 строки 140 Отчета бухгалтер указал - 2 559 000 руб.
Эта сумма является бухгалтерской прибылью предприятия. Следовательно, сумма условного расхода по налогу на прибыль составит:
2 559 000 руб. х 24% = 614 160 руб.
Информация о начисленных и списанных отложенных налогах, постоянных обязательств и активах за 2004 г. приведена ниже:
| Наименование показателя | Показатели деятельности ЗАО "Матрица" | ||
| начислено | списано и погашено | разница между оборотами | |
| Отложенные налоговые активы (счет 09) | 55 000 | 45 000 | 10 000 |
| Отложенные налоговые обязательства (счет 77) | 115 000 | 19 000 | 96 000 |
| Постоянные налоговые обязательства | 20 000 | х | х |
| Постоянные налоговые активы | - | х | х |
За 2004 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу надо прибавить к прибыли до налогообложения. Что касается отложенных налоговых обязательств, то их было также начислено больше, чем списано. Следовательно, разница уменьшит прибыль. То есть текущий налог на прибыль будет такой:
614 160 руб. + 10 000 руб. + 20 000 руб. - 96 000 руб. = 548 160 руб.
Бухгалтер должен указать:
- в графе 3 строки 141 - 10 000 руб.;
- в графе 3 строки 142 - 96 000 руб. (в круглых скобках);
- в графе 3 строки 150 - 548 160 руб. (в круглых скобках);
- в графе 3 строки 190 - 1 924 840 руб. (2 559 000 + 10 000 - 96 000 - 548 160);
- в графе 3 строки 200 - 20 000 руб.
В 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило прибыль по курсовым разницам в размере 4000 руб. Заполняя строку 240, бухгалтер укажет:
- в графе 3 - 4000 руб.;
- в графе 4 поставит прочерк.
Больше никакие прибыли и убытки ООО ПКФ «Миллениум-2» в расшифровке не детализируются. Поэтому во всех оставшихся пустых клетках расшифровки бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» поставил прочерки (см. приложение 1).
За 2003 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило такие результаты:
| Наименование показателей | Показатели деятельности ООО ПКФ «Миллениум-2» за 2003 г., руб. |
| Выручка от продажи товаров (без НДС), в том числе: | 9 000 000 |
| От реализации готовой продукции | 6 500 000 |
| От реализации услуг | 2 500 000 |
| Покупная стоимость реализованных товаров, в том числе: | 4 450 000 |
| Произведенной продукции | 3 450 000 |
| Реализованных услуг | 1 000 000 |
| Коммерческие расходы (реклама, транспортировка) | 1 150 000 |
| Управленческие расходы | 1 370 000 |
| Прибыль от продаж | 2 030 000 |
| Операционные доходы | 25 000 |
| Операционные расходы | 114 000 |
| Внереализационные доходы | 142 000 |
| Внереализационные расходы | 246 000 |
| Прибыль до налогообложения | 1 837 000 |
| Отложенные налоговые активы: | |
| Начислено | 23 000 |
| Списано и погашено | 12 000 |
| Отложенные налоговые обязательства: | |
| Начислено | 98 000 |
| Списано и погашено | 6 000 |
| Постоянные налоговые обязательства | 66 000 |
3.3 Отчёт об изменениях капитала (форма № 3)
Форма Отчета об изменениях капитала приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Эта форма рекомендуемая, и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. N 102н.
В таблице I "Изменения капитала"нужно отразить движение капитала организации за 2003 г. и за 2004 г. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Таблица разд.I заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, вам необходимо сложить данные граф 3 - 6 по каждой строке таблицы в отдельности.
Строка 010 "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" – её заполняют только те организации, которые созданы до 31 декабря 2002 г. Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2004 г. по строке 010, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2002 г.
Строка 011 "Изменения в учетной политике" – в ней отражают изменения в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.
Строка 012 "Результат от переоценки объектов основных средств" – её заполняют те организации, которые переоценивали имущество в 2004 г. По
Необходимо отметить, что сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае. А именно если дооценено основное средство, которое ранее уценили. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.
Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:
- основное средство переоценивается впервые;
- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;
- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок.
Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2004 г. по строке 020 "Остаток на 1 января предыдущего года", бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января 2003 г. По этой строке бухгалтер указывает:
- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");
- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");
- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");
- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января .
Для заполнения этой графы нужно использовать остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 1 января 2003 г. Непокрытый убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках.
В графе 7 записывают сумму показателей графы 3, графы 4, графы 5, графы 6.
Строку 023 "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте. Остальные организации могут смело поставить в этой строке прочерк.
Строка 025 "Чистая прибыль". На счет 99 "Прибыли и убытки" в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года.
Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила по итогам работы за год убытки.
По строке 026 "Дивиденды" заполняются только графы 6 и 7.
Чтобы заполнить графу 6 строку 026, нужно взять:
данные за 2003 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.
В графу 7 строки 026 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.
По строке 030 "Отчисления в резервный фонд" заполняются только графы 5, 6 и 7.
В них бухгалтер показывает, сколько средств в 2003 г. направлялось в резервный фонд.
Обязаны создавать такой фонд акционерные общества (остальные могут по желанию). Таково требование п.1 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Размер резервного фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 процентов чистой прибыли.
Использовать зарезервированные средства можно на покрытие убытков, погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).
Строки 041 - 043 "Увеличение величины капитала за счет:" - здесь организации приводят сумму, на которую в 2003 г. увеличился уставный капитал. В строках 041 - 043 расшифровывают, за счет чего это произошло. При этом используют кредитовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период.
Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки не нужно.
Чтобы заполнить строку 041 "дополнительного выпуска акций", бухгалтер должен взять оборот по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75.
Строка 042 "увеличения номинальной стоимости акций" - в данной строке заполняется только графа 3 и графа 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые.