- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- затраты на благотворительную деятельность;
- затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения.
Основанием для отражения в учете причиненных организацией убытков является решение суда или претензионное письмо контрагента, если выставленные претензии приняты.
К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы.
Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были выявлены эти ошибки.
Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации.
Долги, списанные на убытки организации, являются ее внереализационными расходами. Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженности и оформить письменное обоснование списания и приказ руководителя организации на списание задолженности.
Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" - здесь показывают финансовый результат деятельности организации за 2004 год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток организации.
Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - тут раскрывают показатель отложенных налоговых обязательств. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, в Отчете приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток).
В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).
Строка 150 "Текущий налог на прибыль" - по этой строке показывают текущий налог на прибыль. То есть сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.
Конечно, проще взять искомую сумму из налоговой отчетности.
Однако фирмы, которые применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", могут воспользоваться формулой, приведенной в п.21 указанного документа:
Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход по налогу на прибыль
или:
(-) Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий доход по налогу на прибыль.
Напомню, что условный расход (доход) - это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 140 Отчета) и ставки налога на прибыль.
Постоянные налоговые обязательства возникают, когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль.
В свою очередь такие разницы - это затраты, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Скажем, суммы, которые организация потратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование).
Условный расход будет в том случае, если у предприятия есть прибыль. Такой расход бухгалтер показывает следующей проводкой:
Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражен условный расход по налогу на прибыль.
Условный же доход получается только в том случае, если у предприятия убыток (по данным бухгалтерского учета). Как нам разъяснили в Минфине России, такой доход в бухгалтерском учете нужно показывать не всегда. А только в том случае, если у организации есть прибыль по данным налогового учета. Отражая условный доход, бухгалтер делает запись:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль"
- отражен условный доход по налогу на прибыль.
Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" - здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам 2004 г.
Показатель строки 19 определяется так:
Строка 150 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 160 "Отложенные налоговые активы" - строка 180 "Текущий налог на прибыль".
По строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"Отчета о прибылях и убытках нужно показать суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.
По строке 201"Базовая прибыль (убыток) на акцию" бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Этот показатель отражает часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).
Базовая прибыль отчетного периода - это прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет (например, налога на прибыль) и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.
По строке 202 нужно отразить величину разводненной прибыли (убытка) на акцию. Эта величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).
По строке 210 показывают неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией. Эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.
По строке 220 отражают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (тоже касается и убытка).
По строке 230 заносят суммы возмещенных убытков.
По строке 240 приводят курсовые разницы.
По строке 250 необходимо показать суммы, которые были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений.
По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.
3.2 Заполнение отчета о прибылях и убытках за 2004 г. на примере ООО ПКФ «Миллениум-2»
ООО ПКФ «Миллениум-2» ведет два вида деятельности: производство и услуги населению. В 2004 г. выручка ООО ПКФ «Миллениум-2» составила:
11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.). Из этой суммы 8 260 000 руб. (в том числе НДС - 1 260 000 руб.) поступило от реализации готовой продукции, а 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.) - от оказания услуг. Следовательно, в графе 3 строки 010 Отчета о прибылях и убытках бухгалтер укажет - 10 000 000 руб.
В строках 011 и 012 бухгалтер расшифрует выручку за 2004 г. и раздельно укажет выручку от реализации готовой продукции и выручку от оказания услуг. Для этого он сделает следующие записи:
- в графе 3 строки 011 - 7 000 000 руб.;
- в графе 3 строки 012 - 3 000 000 руб.
Себестоимость продукции, которую ООО ПКФ «Миллениум-2» выпустило в 2004 г., составила 4 000 000 руб. А себестоимость оказанных услуг - 1 500 000 руб. В Отчете ООО ПКФ «Миллениум-2» укажет:
в графе 3 строки 020 - 5 500 000 руб. (4 000 000 + 1 500 000);
в графе 3 строки 021 - 4 000 000 руб.;
в графе 3 строки 022 - 1 500 000 руб.
Все показатели в строках 020, 021, 022 бухгалтер указал в круглых скобках.
По строке 029 Отчета нужно показать валовую прибыль ООО ПКФ «Миллениум-2» за 2004 г. Она равна разнице между выручкой и себестоимостью:
11 800 000 руб. - 1 800 000 руб. - 4 000 000 руб. - 1 500 000 руб. = 4 500 000 руб.
В графе 3 строки 029 Отчета бухгалтер записал - 4 500 000 руб.
Затраты ООО ПКФ «Миллениум-2» на доставку на хранение и доставку продукции в 2004 г. составили 820 000 руб. А на рекламу своих услуг ООО ПКФ «Миллениум-2» потратило 700 000 руб.
Согласно приказу об учетной политике, свои коммерческие и управленческие расходы ООО ПКФ «Миллениум-2» не распределяет, а списывает сразу.
В графе 3 строки 030 бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» указал 1 520 000 руб. (820 000 + 700 000).
Общехозяйственные расходы ООО ПКФ «Миллениум-2» в 2004 г. - 640 000 руб.
Поскольку в соответствии с учетной политикой управленческие расходы бухгалтер не распределяет, то он указал в графе 3 строки 040 - 640 000 руб.
По строке 050 Отчета бухгалтер показал финансовый результат за 2004 г. от продажи произведенной продукции и реализации услуг. В графе 3 строки 050 бухгалтер записал 2 340 000 руб. (4 500 000 - 1 520 000 - 640 000).
В 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» брало кредит на покупку оборудования. За год фирма начислила проценты на сумму 110 000 руб. ООО ПКФ «Миллениум-2» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Бухгалтер сделал такие записи:
- в графе 3 строки 060 - прочерк;
- в графе 3 строки 070 - 110 000 руб.
Эту сумму он указал в круглых скобках.
В 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило 220 000 руб. дивидендов. Эту сумму бухгалтер отразил в графе 3 строки 080.
Операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета, нужно отразить по строке 090. А операционные расходы - по строке 100.
В 2004 г. от сдачи имущества в аренду ООО ПКФ «Миллениум-2» получило 80 000 руб. ООО ПКФ «Миллениум-2» уплатило и налог на рекламу - 35 000 руб.
Бухгалтер отразил эти суммы следующим образом:
- в графе 3 строки 090 - 80 000 руб.;
- в графе 3 строки 100 - 35 000 руб. (в круглых скобках).
За 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило следующие доходы, не связанные с основной деятельностью: