Д-т 62 К-т 90 - 150 000 руб. - признана выручка от реализации товара,
Д-т 90 К-т 41 - 150 000 руб. - списана себестоимость проданного товара,
Д-т 14 К-т 91 - 50 000 руб. - списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей,
Д-т 68 К-т 99 - 12 000 руб. - отражен постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 24%).
При расчете резерва нужно также определить критерий существенности. В ПБУ 5/01 и Методических указаниях говорится о разнице между себестоимостью и рыночной стоимостью материальных ценностей, но при каком значении этой разницы нужно создавать резерв – 3,5,7 % или же любом - не указано. В данном случае надо руководствоваться п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, где сказано, что решение организацией вопроса, является показатель существенным или нет, зависит от оценки последнего, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Следовательно, организация должна сама определить критерий существенности для каждого вида материальных ценностей, по которому возможно создание резерва. Способы составления расчета для каждого наименования или группы материальных ценностей необходимо зафиксировать в учетной политике организации [9].
Пример. ООО «Ларго» занимается оптовой торговлей автомобильными запчастями. В учетной политике организации определены условия создания резерва под снижение стоимости товаров группы «кузовные запчасти» (для каждого номенклатурного номера). А именно:
— реализация менее 25% товаров в течение календарного года;
— превышение балансовой стоимости товаров на 10% над рыночной ценой (без учета НДС).
Информацию о текущей рыночной цене товаров этой группы в бухгалтерию предоставляет маркетинговый отдел организации.
В Плане счетов установлен порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов. Для этого предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» данный счет применяется для обобщения информации о резервах под отклонения фактической стоимости сырья, материалов и тому подобных ценностей от текущей рыночной стоимости, а также о резервах под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др. таким образом, счет 14 используется для учета резервов :
1. под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости;
2. под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др. Создание этих резервов необходимо для выяснения реальной картины финансового состояния организации [8].
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы [9].
Пример. В декабре 2007 года ООО «Ларго» приобрело три партии автомобильных спойлеров по цене 1200, 1300 и 1400 руб.
В течение 2008 года было продано менее 15% общего количества приобретенных спойлеров. При инвентаризации на конец года было подтверждено наличие 100 спойлеров, в том числе:
— 30 шт. по цене 1200 руб.;
— 50 шт. по цене 1300 руб.;
— 20 шт. по цене 1400 руб.
ООО «Ларго» согласно учетной политике применяет способ оценки по средней себестоимости.
Средняя себестоимость одного спойлера — 1290 руб. [(1200 руб. х 30 шт. + 1300 руб. х 50 шт. + 1400 руб. х 20 шт.) : 100 шт.)].
Текущая рыночная стоимость спойлеров по данным маркетингового отдела на конец 2008 года равна 1000 руб. (без учета НДС).
Сложившиеся условия удовлетворяют критериям формирования резерва, утвержденным в учетной политике ООО «Ларго». Поэтому приказом руководителя было принято решение о создании резерва под снижение стоимости спойлеров.
Величина резерва составила 29 000 руб. [(1290 руб. – 1000 руб.) х 100 шт.].
В бухгалтерском учете ООО «Ларго» 31 декабря 2008 года будет отражена такая операция:
Д-т 91 К-т 14 29 000 руб. – образован резерв под снижение стоимости спойлеров.
В заключительном бухгалтерском балансе стоимость материальных ценностей каждого виды на конец отчетного года показывается за минусом итоговой суммы начисленных резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма образованных резервов в бухгалтерском балансе отдельно не указывается, но поскольку она отнесена на прочие расходы организации, отраженная в заключительном балансе чистая прибыль отчетного года будет уменьшена на такую же сумму. Итоговая сумма всех резервов, начисленных на конец отчетного года по всем видам материальных ценностей, показывается в отчете о прибылях и убытках за отчетный год в составе прочих операционных доходов.
Заключение
Действующая система резервов российских коммерческих организаций находится пока в стадии становления. Порядок их формирования и использования, а также контроль за их расходованием, во многом зависят от экономических условий и результатов деятельности коммерческих организаций, от степени разработанности нормативно-правовой базы и ее применения на практике.
Деятельность организаций обусловлена не только внутрихозяйственными факторами их функционирования, но и внешними факторами хозяйствования – взаимодействием с партнерами, поставщиками, покупателями. Предотвращение рисков, возникающих при совершении различного рода сделок, нейтрализация их воздействия обусловливают создание системы резервов в виде эффективного механизма повышения надежности функционирования хозяйствующих субъектов.
В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов. Бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах.
Роль и значение создаваемых резервов в последние годы постоянно повышается. Они призваны смягчить воздействие разного рода рисков, неизбежно возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности любой коммерческой организации. Рассматриваемые вопросы требуют дальнейшего изучения и разработки с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.
Список использованных источников
1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: МЦФЭР, 2006 .
2. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ,2001.
3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2003.
4. Барышников Н.П. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое издание. М., 2001.
5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.,2004.
6. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
7. Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика. М.: Книжный мир, 2004.
8. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Р-н-Д.: Феникс, 2003 г.
9. Гиляровская Л.Г., Мельникова А.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. С-П.: Питер, 2003 г.
10. Информационная система «Консультант плюс».
11. Каморджанова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет. СПБ: Питер, 2004.
12. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и
статистика, 2000.
13. Козлова Е.П. Бухучет. Москва “Финансы и статистика” 2002.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. 4-е изд. М.: Инфра-М, 2002.
15. Лукаш А.O. Справочник бухгалтера и налогоплательщика. М.:
Книжный мир, 2003.
16.Макарьева В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому
учету. М.: 2001.
17. Налоговый кодекс Российской Федерации.