Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.
Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.
В частности в ООО ТПК «Заволжье» нами было проверено отражение хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 9).
При проведении внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками внешними аудиторами в ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены следующие моменты:
-заключены ли договора поставки продукции;
-реальность задолженность покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
- правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом построение аналитического учета должно обеспечить:
Таблица 9. - Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО ТПК «Заволжье» за сентябрь 2006г.
| №№ | Содержание хозяйственнойоперации | Корреспондирующиесчета | Сумма, (руб.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Отражена задолженность покупателя (заказчика) за отгруженную продукцию. | 62 | 90/1 | 34 560 |
| 2. | Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции. | 51 | 62 | 34 560 |
| 3. | Погашена задолженность покупателям и заказчикам | 62 | 51 | 19 020 |
| 4. | Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками). | 60 | 62 | 25 820 |
| 5. | Отражена задолженность покупателей и заказчиков за проценты по полученным от них векселям и по пересчетам по операциям прошлых лет. | 62 | 99 | 4710 |
| 6. | Отражено списание на убыток не компенсируемых долгов покупателей и заказчиков, если не образуются резервы по сомнительным долгам | 99 | 62 | 4 510 |
| 7. | Отражено списание долгов покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам. | 63 | 62 | 16 780 |
| 8. | Поступили средства от покупателя за проданную продукцию. | 50 | 62 | 12 600 |
¾ возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);
¾ правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
¾ соответствие записей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записям в журнале - ордере №11, главной книге и балансе.
При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками встречаются следующие типичные ошибки:
- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;
- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж и т.д.;
- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
- недостоверность аналитического учета.
Также следует отметить, что в рассмотренной документации отклонений в области их заполнения и отражения на их основе информации в учете выявлено не было.
3.5 Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами
К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.
Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.
Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 73, 91 и др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность.
В ходе проверки аудитору необходимо установить:
- правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;
- правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;
- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;
-полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
-правильность отражения в учете депонирования заработной платы;
-своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
-правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
-правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;
-соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.
По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.
При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженность должна отражаться развернуто.
Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному резерву и сомнительному долгу. В ходе проверки необходимо отследить правильность и своевременность отражения резервов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие не истребованных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.
Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам,
Аудитору необходимо проверить:
- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);
- обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);
- правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе;
- правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.
В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета, существуют следующие:
- несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;
- несоответствие данных аналитического и синтетического учета;
- необоснованное признание доходов и расходов организации;
- неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;
- несоблюдение сроков предъявления претензий;
- неправильные корреспонденции счетов.
В ходе проведения внутреннего аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» нами были рассмотрены следующие хозяйственные записи ( таблица 10).