На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации», представленный в таблице 3.8.
При произведении сверки оформления результатов инвентаризации были выявлены ошибки, которые указываются в данном рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации».
Таблица 3.8
Рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации»
| Наименование документа | Номер и дата составления | Замечания |
| Инвентаризационная опись | № 2 29.09.08 | Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров |
Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов в рабочем документе аудитора «Результаты проверки» (таблица 3.9).
Таблица 3.9
Рабочий документ аудитора «Результаты проверки»
| № п/п | Характер нарушений | Последствия недостатков |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Не все обязательные реквизиты заполняются | Они могут неверно отразится в учёте |
| 2 | Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по приобретению товаров | |
| 3 | Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по продаже товаров | |
| 4 | Не проводится инвентаризация по всем группам товаров |
Также аудиторами проверялось, как в ЗАО «Л.О.Т.» организован внутренний контроль за сохранностью товаров и его учетом. При проверке состояния внутреннего контроля было выявлено, что контроль за учетом товаров ведется в данной организации недостаточно, инвентаризация товаров проводится редко, что не позволяет в должной степени следить за сохранностью товаров на складах и в магазинах. Данные приведены в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета товаров
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание объекта или результат проверки | Символы значения | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля | Имеется, но разделы программа не детализированы по группам и подгруппам ценностей | У2 | Программа носит формальный характер |
| 2 | Имеется ли служба аудита, ревизионной комиссии, постоянно действующая инвентаризационная комиссия | Нет службы внутреннего аудита, и постоянно действующей инвентаризационной комиссии | У2 | Ревизионная комиссия на общественных началах |
| 3 | Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля | Нет | У1 | В составе ревизионной комиссии нет специалиста |
| 4 | Проводится ли инвентаризация товаров, когда и сколько раз | Нет | У2 | Необходимо провести инвентаризацию |
| 5 | Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования и списания товаров | Только по первичным документам выборочно | У2 | Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования и списания ценностей |
| 6 | Выявляются ли лица виновные в недостаче товаров | Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля | У1 | Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить недостачи, излишки и хищения |
| 7 | Сличаются ли первичные данные о продаже товаров с данными отчета о движении ценностей | Только в исключительных случаях по поручению руководства организации | У1 | Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно |
| 8 | Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению товаров | Определен только рабочий план счетов, а проекта нет | У1 | Велика вероятность шибок в корреспонденции счетов |
| 9 | Организован ли аналитический учет товаров на должном уровне | Аналитический учет не ведется | У1 | Необходимо тщательно проверить записи на счете 41 «Товары» |
| 10 | Сверяются ли данные синтетического и аналитического учета систематически | Только в конце года | У1 | Велика вероятность искажения периодической отчетности организацией |
Значение символов:
У1 – низкий уровень
У2 – ниже среднего уровень
У3 – средний уровень
У4 – высокий уровень
На заключительном этапе проверки устанавливалось соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
Существенных нарушений в данной области учета выявлено не было.
3.4 Выводы по результатам аудиторской проверки, аудиторское заключение
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Возможны четыре вида аудиторских заключений:
· заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
· заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
· отрицательное заключение;
· заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.
Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.
Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.
Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.
Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.
Аудиторское заключение от 30.11.2007 г.
Проверяемая организация: ЗАО «Л.О.Т.»
Руководитель аудиторской группы: Черныш Константин Андреевич.
Состав аудиторской группы: Степанова Наталья Ивановна
Период аудита 01.11.2007 г. – 27.12.2007 г.
Выписка из аудиторского заключения:
Негативными моментами в работе ЗАО «Л.О.Т.» стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.
Рекомендации: необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.
При аудите товарных операций ЗАО «Л.О.Т.» особое внимание было уделено проверке правильности ценообразования, т. е. проверке способа учета товаров и его соответствия способу, отраженному в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».