При выражении мнения о достоверности учета товарных операций особенно тщательно изучаются операции, связанные с продажей товаров и списанием их с материально-ответственных лиц.
Проверку целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.
Особое внимание обращается на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов.
Важным при проведении аудита в ЗАО «Л.О.Т.» явилась проверка Книги продаж, которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.
Особое внимание было обращено на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц. Стоимость отпущенным покупателям ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;
- по себестоимости единицы приобретения товаров.
Из указанных вариантов оценки организация выбирает один в учетной политике самостоятельно.
Далее проверялась обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, был самостоятельно произведен расчет за аудируемый период и было произведено сравнение расчетных данными с расчетами, представленными бухгалтером ЗАО «Л.О.Т.» Максименко С.Н.
При проведении аудита «Л.О.Т.» обращалось внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней).
На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц. Поэтому была произведена проверка правильности исчисления этой суммы. Суммы оказались верными.
Таблица 3.6
Процедуры аудита товарных операций
| Планируемые процедуры | Документы хозяйствующего субъекта | Рабочие документы аудитора |
| П600 0000 1. Нормативная проверка правильности отнесения имущества к товарам | Карточка количественно - суммового учета (ТОРГ-28) | Справка аудитора |
| П600 0000 2. Нормативная проверка оснований перехода права собственности на имущество. | Договоры, расчетные документы, документы поставщика | Справка аудитора |
| П600 0000 3. Нормативная проверка определения момента перехода права собственности на имущество. | Договоры, расчетные документы, документы поставщика | Справка аудитора |
| П600 0000 4. Нормативная проверка оценки товара | Журналы-ордера и ведомости, ведомости расчета торговой наценки и распределения ТЗР | Справка аудитора |
| П600 0000 5. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в первичных учетных документах. | Первичные учетные документы | Справка аудитора |
| П600 0000 6. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций на счетах бухгалтерского учета. | Журнал регистрации хозяйственных операций | Справка аудитора |
| П600 0000 7. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в регистрах бухгалтерского учета. | Регистры бухгалтерского учета | Справка аудитора |
| П600 0000 8. Нормативная проверка правильности отражения товарных операций в бухгалтерской отчетности. | Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица | Справка аудитора |
| П600 0000 11. Нормативная проверка соблюдения правил совершения хозяйственных операций. | Журнал регистрации хозяйственных операций | Справка аудитора |
| П600 0000 12. Правовая экспертиза и проверка правильности оформления договоров. | Договоры | Справка аудитора |
| П600 3000 1. Фактический выборочный контроль наличия товаров в местах их хранения. | Карточка количественно - суммового учета (ТОРГ-28), инвентаризационная опись (ИНВ 6) | Справка аудитора |
| П600 4000 1. Нормативная проверка правильности проведения инвентаризации и оформления ее результатов. | График проведения инвентаризации, акты инвентаризации и инвентаризационные описи | Справка аудитора |
| Руководитель аудиторской организации | ||
| Руководитель аудиторской проверки | ||
| Аудитор |
При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.
Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.
Все суммы, отраженные в первичных документах «Л.О.Т.», соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках.
Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете ЗАО «Л.О.Т.» операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».
При проведении аудиторской проверки проверялись также положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, для учета движения товаров на складах.
Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету товаров. К таким комплексам относятся:
• аналитический учет движения товаров на складе;
• учет поступления товаров;
• учет реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров;
• на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.
Данные комплексы задач были проверены аудитором и представлены в результате проверки.
Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку товаров и правильности их оценки использовался вопросник, ответы на вопросы были получены в ходе устного опроса, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Затем устанавливалось соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта. При сопоставлении наличия товаров в различные периоды, данных отчета о движении товаров с данными бухгалтерского учета, оценке их оценки использовалась проверка документов.
Все первичные документы, имеющиеся в организации, были получены и проверены.
На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Проверка оформления первичных документов», представленный в таблице 3.7.
В данном документе рассматривались все первичные документы, имеющиеся в данной организации, соответствие их унифицированным формам, а также выполнение требования полноты заполнения реквизитов.
В первичных документах были обнаружены ошибки, которые были выявлены и указаны в рабочем документе.
Таблица 3.7
Рабочий документ «Проверка оформления первичных документов»
| № п/п | Наименование документа | № документа | Соответствие унифицированным формам | Выполнение требования полноты заполнения реквизитов | Замечания | ||
| Да | Нет | Да | Нет | ||||
| 1 | Товарная накладная | б/н | Да | Нет | Не правильно указано наименование товара | ||
| 2 | Акт о приёмке товаров | 12 | Да | Нет | Не указано общее количество принятых товаров | ||
| 3 | Товарный отчет | 145 | Да | Нет | Нет подписи материально-ответственного лица | ||
| 4 | Товарный отчёт | 250 | Да | Нет | Нет подписи кладовщика | ||
| 5 | Акт о приёмке товаров | 48 | Да | Нет | Не указана общая сумма принятых товаров | ||
Проверяя учет поступления товаров, контролировалась правильность оформления первичных документов на поступление товаров, их оценку, ведение бухгалтерского учета, правильность проведения инвентаризации товаров.