Бухгалтерский баланс как информационная модель оценки фактического положения хозяйствующих субъектов (стр. 3 из 9)
- договорные обязательства, очередность выплат, особенности преобразования долговых обязательств в акции данного субъекта.
- суммы неамортизированной скидки или надбавки по облигациям.
2. Долгосрочные отсроченные счета к оплате и прочие долгосрочные обязательства – отсроченные налоги к оплате, доходы будущих периодов, полученные за период свыше одного года и другие долгосрочные обязательства.
Собственный капитал
Собственный капитал - это активы субъекта за вычетом его обязательств. Капитал в балансе представлен двумя разделами – уставной и прочий капитал.
а) Уставной капитал
Уставной капитал отражается в бухгалтерском балансе в размере вкладов учредителей, предусмотренных учредительскими документами, или в размере зарегистрированной государственными органами эмиссии. В соответствии с требованиями предоставления пользователям информации по видам акций уставной капитал имеет следующие статьи:
1. Простые акции – акции, право которых на долю в капитале удовлетворяется после привилегированных акций, но дающие право голоса и возможность контроля за деятельностью субъекта.
2. Привилегированные акции – акции, имеющие преимущество перед простыми акциями при получении дивидендов, распределение средств ликвидируемого субъекта, но не дающая право голоса.
3. Выкупленные собственные акции – простые или привилегированные акции, которые были проданы, затем выкуплены эмитентом, но не выпушены повторно и не аннулированы. выкуп эмитентом собственных акций приводит к уменьшению активов и акционерного капитала и стоимость выкупленных собственных акций отражается в балансе как вычитаемое из общего итога по разделу «Уставной капитал».
По каждому виду акций в балансе или пояснительной записке должны быть раскрыты следующие сведения:
1. Количество объявленных, выпущенных и находящихся в обращении акций.
2. Неоплаченный капитал
3. Номинальная стоимость каждой акции
4. Количество, стоимость акций, выпущенных за счет реинвестирования прибыли.
5. Движение по счетам акционерного капитала в течении периода.
6. Депонированные дивиденды по акциям.
7. Акции, предназначенные в будущем для выпуска по опционным и торговым контрактам, с указанием сроков выпуска и сумм.
б) Прочий капитал включает:
1. Дополнительно оплаченный капитал – дополнительно оплаченная часть акционерного капитала сверх номинала привилегированных и простых акций.
2. Нераспределенная прибыль разница между полученной прибылью и выплаченными дивидендами.
3. Резервный капитал – резервы, образованные в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами.
4. Добавочный капитал – суммы дооценки, возникающие при переоценки основных средств и чистое нереализованное повышение стоимости инвестиций, как результат приведения их к справедливой стоимости
Несмотря на многообразие хозяйственных операций, в зависимости от влияния на изменения статей баланса, их можно объединить в четыре типа:
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменение только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменятся состав хозяйственных средств, их размещение. Итого баланса не изменяется.
Например: Переданы материалы в производство:
Дт 1630 Незавершенное производство
Кт 1620 Сырье и материалы
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна статья его увеличивается, другая изменяется на одну и ту же сумму, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменятся.
Например: Начислен подоходный налог с заработной платы:
Дт 3420 Подоходный налог
Кт 3520 Начисленная заработная плата
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму, то есть увеличивается статья в активе баланса и в пассиве. Итог баланса также изменяется в активе и пассиве баланса.
Например: Поступили материалы от поставщиков:
Дт 1620 Сырье и материалы
Кт 3110 Счета к оплате
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, то есть уменьшается статья в активе баланса и пассиве. Итого баланса также изменятся.
Например: Выплачена из кассы заработная плата сотрудникам:
Дт 3520 начисленная заработная плата
Кт 1110 касса
В бухгалтерском балансе необходимо наличие следующих реквизитов: наименование субъектов, место регистрации и нахождения, отчетный период или отчетная дата, дата составления, краткое описание характера деятельности и т.п.
Пояснительные записки к финансовым отчетам.
Пояснительная записка должна содержать следующие данные раскрывающие статьи баланса:
а) наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности.
б) наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течении отчетного периода отдельных видов инвестиций.
в) наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течении отчетного периода отдельных видов основных средств, нематериальных активов и арендованных основных средств.
г) ограничения в праве владения активами.
д) выданные гарантии под обязательства
е) условные активы и обязательства
ж) средства, предназначенные для финансирования будущих капитальных вложений.
з) наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов обязательств.
и) структура капитала в зависимости от формы собственности:
к) изменения в капитале
л) количество акций, выпущенных и оплаченных, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично.
м) состав резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течении отчетного периода.
н) структура нераспределенной прибыли – нераспределенная прибыль прошлых лет, отчетн6ого периода, вычитаемые убытки прошлых лет, отчетного периода.
§ 2. Структура баланса рекомендованного МСФО
Бухгалтерский Баланс - это отчетный документ, представляющий собой перечень ресурсов предприятия (активы) и источников их возникновения (пассивы). Данные представляются в стоимостной оценке на конкретную отчетную дату.
Укрупненно структура Баланса представлена на ниже рисунке.
ИК - инвестированный капитал
ЧОК - чистый оборотный капитал
ЗК - заемный капитал
Активы организации по сроку использования подразделяются на:
Внеоборотные или постоянные активы (ПА) - ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.)
Внеоборотные активы составляют II раздел актива Баланса.
Оборотные /текущие/ активы (ТА) или оборотные средства - ресурсы, приобретенные с целью их использования в течение обычного производственного цикла фирмы или одного года.
Оборотные активы составляют I раздел актива Баланса .
Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК).
Величину собственного капитала предприятия характеризует V раздел Баланса "Собственный капитал". Статьи, входящие в V раздел, отражают структуру собственных средств организации, в частности, величину уставного (объявленного) капитала, дополнительного капитала (возникающего в результате переоценки фондов), величину накопленной нераспределенной прибыли или убытков компании.
Заемный капитал разделяется на долгосрочные обязательства (более 1 года) и краткосрочные обязательства - текущие пассивы. Долгосрочные и краткосрочные пассивы отражаются соответственно в III и IV разделах Баланса.
С точки зрения возможности "безопасного" использования в течение длительного срока (в основном для финансирования постоянных активов), долгосрочные обязательства приравниваются к собственному капиталу и составляют вместе с ним инвестированный капитал.
Инвестированный капитал рассчитывается для целей анализа и не выделен в исходном Балансе как отдельный раздел.
Основной принцип бухгалтерского учета состоит в равенстве общих величин активов и пассивов (сальдо Баланса). Используя приведенные выше обозначения, его можно записать так:
ВБ = ВА = ВП = ПА + ТА + Уб = СК + ЗК = ИК + ТП
где ВБ - валюта Баланса, ВА - всего активов, ВП - всего пассивов, ТП - текущие пассивы.
Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделений, может быть различной. Ниже приведена форма бухгалтерского баланса Кыргызской Республики.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (показатели, отраженные в активе и пассиве баланса). Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса со состоит из двух разделов-("Оборотные активы" и "Внеоборотные активы"), пассив - из трех разделов -("Краткосрочные обязательства", "Долгосрочные обязательства" и "Собственный капитал").Первый раздел актива баланса "Оборотные активы" включает:
- денежные средства (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, счетах в банках, переводы в пути);
- краткосрочные кредиты, займы, предоставленные предприятием на срок менее 12 месяцев; долговые и долевые ценные бумага; прочие краткосрочные инвестиции) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора;
- счета к получению за товары и услуги, дебиторская задолженность (векселя к получению; задолженность сотрудников и директоров; налога, оплаченные авансом; прочие дебиторы и другие) отражаются в суммах, признаваемых хозяйственными субъектами правильными;