Так как в Республике Беларусь применяется единая система бухгалтерского учета, то можно отметить несоответствие ведения в Октябрьском райпо аналитических регистров № К-39. Это сводится к тому, что в книге № К-39 вместо открытия аналитических статей для учета доходов и расходов открываются счета.
2.2 Состав и бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов организации розничной торговли
Операционными доходами и расходами являются доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». Операционными доходами и расходами для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности являются:
доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
доходы и расходы (включая амортизационные отчисления),связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, когда это не является предметом ее деятельности;
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации);
доходы (проценты) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
доходы и расходы по операциям с тарой;
доходы (проценты), полученные за предоставление во временное пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к учету товарно–материальных ценностей, приобретенных за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проценты по иным долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов);
расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соответствии с законодательством;
расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукцию;
отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами в соответствии с законодательством;
прочие доходы и расходы, признаваемые операционными [6,c.19];
Операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком их признания. Доходы организации от продажи материальных ценностей, от предоставления имущества за плату в аренду, от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, от участия в других организациях признаются в таком же порядке, как и выручка организации от видов деятельности. Другие виды доходов признаются по мере их возникновения в соответствии с учетной политикой организации. Отражение операционных доходов происходит по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.
По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного года отражают:
остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией в корреспонденции с кредитом счетов по учету соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбытием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов и денежных средств;
налог на добавленную стоимость начисленный от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов; в
прочие расходы, признаваемые операционными, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, денежных средств, резервов, расчетов [6,с.20];
Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь предусмотрено открытие счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчетов 1 «Операционные доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль» и 2 «Операционные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль». Сальдо операционных доходов и расходов в конце месяца списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
Корреспонденцию счетов по учету операционных доходов и расходов рассмотрим в таблице 2.2.
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. В потребительской кооперации учет операционных доходов и расходов ведут в книге № К-39 или в соответствующих машинограммах [31,с.275].
Таблица 2.2
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных доходов и расходов
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Списаны объекты основных средств в следствии их | ||
| реализации , ликвидации и прочего выбытия: | ||
| первоначальная стоимость | 01-3 | 01-1 |
| начисленная амортизация | 02 | 01-3 |
| Списана недоамортизированная стоимость основных средств, выбывших вследствие их ликвидации, реализации | 91 | 01-3 |
| Учтены расходы по демонтажу и ликвидации объектов: | ||
| заработная плата | 91 | 70 |
| налоги и отчисления, начисляемые от фонда заработной платы | 91 | 68,69,76 |
| стоимость услуг сторонних организаций (без налога на добавленную стоимость) | 91 | 76-8 |
| налог на добавленную стоимость в части оказанных услуг | 18-3 | 76-8 |
| Оприходованы материалы, полученные от разборки объектов | 10-1 | 91 |
| Отражена выручка от ликвидации основных средств: | ||
| по оплате расчетных документов | 51 | 91 |
| по моменту передачи объектов | 62 | 91 |
| Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации основных средств и других операционных расходов | 91 | 68 |
| Получены проценты за использование банком денежных средств | 51,76 | 91 |
| Списана стоимость реализованных активов | 91 | 10-1 |
| Учтены доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации | 51,76 | 91 |
| Получены доходы от совместной деятельности по договору простого товарищества | 51,76 | 91 |
| Получены доходы от предоставления за плату прав на объект интеллектуальной собственности | 51,76 | 91 |
| Начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду и временно не используемым | 91 | 02 |
| Списано сальдо операционных доходов и расходов: | ||
| прибыль | 91 | 99 |
| убыток | 99 | 91 |
В Октябрьском райпо учет операционных доходов и расходов не автоматизирован и ведется в книге № К – 39 .Данная книга состоит из дебетовой и кредитовой части. В дебетовой части книги № К-39 отражаются операционные расходы возникающие у организации в процессе деятельности по месяцам. В кредитовой части книги № К-39 отражаются операционные доходы организации (приложение ).
Внереализационными доходами и расходами являются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной жизни, не связанных с предпринимательской деятельностью организации. Данные доходы и расходы признаются в соответствии с учетной политикой организации или по моменту совершения фактов, обусловивших их появление.
Учет внереализационных доходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». На этом счете систематизируются данные о внереализационных доходах и расходах, а также доходах и расходах, возникших в результате наступления чрезвычайных событий. По дебету данного счета отражаются возникшие в отчетном периоде внереализационные расходы, а по кредиту – внереализационные доходы. Сальдированием доходов и расходов от внереализационных фактов хозяйственной жизни является финансовый результат [6,с.22].
Рабочим планом счетов финансово – хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь предусмотрено открытие к этому счету двух субсчетов: 1 «Внереализационные доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль» и 2 «Внереализационные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль». Таким образом, в бухгалтерском учете производится систематизация внереализационных доходов и расходов исходя из особенностей их налогообложения.
К внереализационным доходам относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные, присужденные судом или признанные организацией – должником, начисленные в момент их признания или получения;
стоимость безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования; их стоимость признается в качестве внереализационных доходов по мере начисления амортизации в сумме амортизационных отчислений;