2) По нормативно-плановой производственной себестоимости (нормативно-плановая оценка в виде). По ней определяют и отдельно учитывают отклонения фактической и производственной себестоимости за отчетный период от нормативно-плановой себестоимости. Оценка по нормативно-плановой себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности данного вида учетных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и в управленческом учете и планировании.
3) По учетным ценам (договорная, оптовая цена). Разница между фактической себестоимостью и учетной ценой учитывается обособленно.
4) По продажным ценам и тарифам.
5) По неполной (сокращенной) производственной себестоимости (стоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов).
При учете готовой продукции по неполной производственной себестоимости условно-постоянный расход можно сразу отнести на счет 90/2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» (Д90/2 К26, Д90/2 К44), а можно на счет 20 «Основное производство» (Д20 К26, Д20 К44; Д90/2 К20).
Рассмотрим различия между оценкой готовой продукции по полной и неполной производственной себестоимости. К примеру, организация «Сокол» изготавливает и продает декоративные обои.
Форма №2:
Полная себестоимость:
Выручка – 1000000
Себестоимость – 800000
Валовая прибыль – 200000
Коммерческие расходы – 200000
Управленческие расходы – 100000
Прибыль от продаж – 200000
Д20 К44 – 200000
Д20 К10, 70, 69 – 500000
Д20 К26 – 100000
800000-200000-100000=500000
Неполная себестоимость:
Выручка – 1000000
Себестоимость – 500000
Валовая прибыль – 500000
Коммерческие расходы – 200000
Управленческие расходы – 100000
Прибыль от продаж – 200000
Д90/2 К26 – 100000
Д90/2 К44 – 200000
Д20 К10, 70, 69 – 500000
Д90/2 К20 – 500000
500000-200000-100000=200000
При оценке по неполной себестоимости в форме №2 видно, какие расходы можно уменьшить. То есть если есть расходы, которые не влияют на объем выпуска продукции и являются условно-постоянными, можно записать их на 90/2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации.
1.3 Синтетический учет готовой продукции
Для учета наличия и движения готовой продукции существует счет 43 «Готовая продукция». Продукция, неоформленная актами приемки-сдачи, находится на счете 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».
Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах, что прописывается в учетной политике организации:
= без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
= с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Аналитический учет отдельных видов продукции ведется по учетным ценам с учетом выделения отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам. Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад списывается сумма затрат на изготовление продукции бухгалтерской записью: Д43 К20.
Например, организация «Изыск» произвела 15 сумок, а продала в отчетном периоде только 5. Ее суммарные затраты на производство составили 30000 р.
1. Д20 К70, 69, 10, 02, 60 – 30000 – отражены все расходы основного производства.
2. Д43 К20 – 30000 – продукция, сделанная по акту, оприходована на склад.
3. Д90/2 К43 – 30000
На расходы выходит только стоимость пяти сумок. При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам, делается такая же запись – Д43 К20, 23, 29 – оприходование по учетным ценам.
Если в ходе приемки готовой продукции выявлены бракованные изделия, то их себестоимость списывается записью – Д28 К43.
Рассмотрим оба способа ведения синтетического учета на примере следующей задачи:
Организация выпускает тренажеры. Расходы основного производства на выпуск партий тренажеров (расходы на материалы, заработную плату, социальное страхование и прочее) составили 130000 р. Сборку тренажеров осуществляет вспомогательное производство. Расходы на сборку – 14000 р.
Способ I – без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
1) Отражены расходы основного производства на выпуск тренажеров:
Д20 К10, 70, 69, 60 – 130000 р.
2) Отражены расходы на сборку тренажеров:
Д23 К70, 69, 02, 10 – 14000 р.
3) В себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства:
Д20 К23 – 14000 р.
4) Готовая продукция оприходована на склад:
Д43 К20 – 144000 р.
5) Д90/2 К43 -144000 р.
Способ II – с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
В этом случае синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативно-плановой (плановой) себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется, когда производство массовое).
1) Величина себестоимости выпущенной продукции отражается по кредиту счета 40 ««Выпуск продукции (работ, услуг)» (то есть после того, как продукция изготовлена и передана на склад). Д43 К40 – оприходована продукция по нормативно-плановой себестоимости.
2) Фактическую же себестоимость выпущенной продукции учитывают по дебету счета 40 «Выпуск продукции». Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражается записью: Д40 К20.
3) Фактическая себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством: Д40 К23.
Как правило, нормативно-плановая себестоимость готовой продукции не совпадает с фактической. В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» возникает дебетовое (перерасход) или кредитовое (экономия) сальдо. Согласно Новому плану счетов по бухгалтерскому учету и Инструкции по его применению (в редакции Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н), сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 90 «Продажи». Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет 90 «Продажи» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
1.4 Инвентаризация готовой продукции и учет брака
Инструкция по инвентаризации. Приказ №49 Минфина РФ.
Инвентаризация готовой продукции проводится обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Излишки готовой продукции приходуются по Д43 К91/1. Недостача готовой продукции (свыше норм естественной убыли) отражается записью Д94 К43, а в пределах норм естественной убыли – Д20 К43. В случае установления виновного лица (работника предприятия) недостачу списывают за счет счета 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям» - Д73 К94. Если виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, то организация относит недостачу на прочие расходы – Д91/2 К94. Дебет счета 94 «Недостачи и потери» не закрывается, если «дело не закрыто», то есть если продолжается установление виновных лиц, ведется следствие или судебные разбирательства. Суммы недостачи готовой продукции виновные лица вносят в кассу – Д50 К73; или недостача удерживается из зарплаты работника – Д70 К73.
Учет брака.
Производственный брак – это продукция, полуфабрикаты и прочие изделия, имеющие дефекты, из-за которых они не соответствуют установленным техническим условиям и стандартам. Брак может быть обнаружен как до передачи продукции покупателю или на склад (так называемый внутренний брак), так и после такой процедуры (внешний брак).
В соответствии с Планом счетов по бухгалтерскому учету и Инструкции по его применению (в редакции Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н) счет 28 «Брак на производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновного лица брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщика за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
1. Д28 К20 – себестоимость забракованной продукции.
1. Д28 К10, 70, 69, 25 – расходы по исправлению брака материалов.
2. Д10 К28 – оприходование забракованных материалов по цене возможного использования.
3. Д73 К28 – взыскание с виновного лица.
4. Д20 К28 – исправленный брак.
5. Д91/2 К28 – неисправимый брак.
К примеру, контролерами ОТК завода обнаружен брак. Выяснилось, что допущен он по вине рабочего Иванова. Комиссия пришла к выводу, что дефект может быть исправлен. Задача эта возложена на рабочего Петрова. В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д28 К10 — списана на исправление брака стоимость дополнительных материалов;
Д28 К70 — начислена заработная плата рабочему Петрову, исправляющему брак;
Д28 К69 — начислен единый социальный налог и обязательные страховые взносы от несчастных случаев и производственных заболеваний с заработной платы рабочего Петрова;