для выплат доходов по вкладам и инвестициям;
для платежей по иным текущим валютным операциям;
для платежей по иным валютным операциям, связанным с движением капитала и осуществляемым как на основании разрешений (лицензий) и документов о регистрации Банка России, так и без них;
для оплаты командировочных расходов по заграничным командировкам;
для выплат комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте.
Для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты в уполномоченном банке открывается специальный транзитный валютный счет. На специальный транзитный валютный счет юридического лица зачисляются следующие поступления:
иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на валютном рынке;
иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и не израсходованная для целей оплаты командировочных расходов и др.
Уполномоченный банк, принимая поручение резидента на покупку валюты, сверяет копии предоставленных резидентом документов с их оригиналами и проставляет на них отметку банка, сверяет сумму поручения на покупку с суммой, указанной в оригиналах документов, проставляет на оригиналах документов отметку о сумме принятого к исполнению поручения.
Оформленные надлежащим образом документы передаются резидентом в банк-покупатель, который не позднее 3 рабочих дней со дня исполнения поручения на покупку переводит валюту со своего корреспондентского счета. Купленная на внутреннем валютном рынке иностранная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет резидента в уполномоченном банке.
Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена на валютные счета получателей по распоряжению резидента для исполнения своих обязательств по контрактам (договорам) в течение 7 календарных дней.
Получение наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением снятия наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов.
Если в течение 7 дней со дня зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет валюта не была списана в соответствии с целями ее покупки, то указанная иностранная валюта подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке. Обратной продаже также подлежит иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета резидента, но поступившая в пользу резидента вновь в случаях:
возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам;
возврата сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;
возврата сумм в связи с ошибочно произведенными платежами.
Перечисленная иностранная валюта зачисляется уполномоченным банком на транзитный валютный счет резидента, а не на специальный транзитный валютный счет. В течение 7 дней с даты зачисления резидент представляет уполномоченному банку поручение на обратную продажу либо заявление об осуществленном ранее платеже иностранной валюты с его текущего валютного счета.
Депонированная банком валюта должна быть им продана в течение 3 рабочих дней от даты депонирования с зачислением полученных рублевых средств на расчетный счет резидента.
Есть некоторые особенности покупки валюты для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ. Порядок покупки иностранной валюты различен в зависимости от момента осуществления такой операции: производится она после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (т.е. после таможенного оформления товаров) или до ввоза (т.е. до таможенного оформления).
В первом случае юридическое лицо - резидент одновременно с представлением в уполномоченный банк поручения на покупку валюты представляет копию грузовой таможенной декларации, подтверждающую ввоз товаров в РФ, заверенную нотариально либо самим юридическим лицом - резидентом.
Второй случай предполагает, что одновременно с перечислением уполномоченному банку суммы рублей, необходимой для покупки иностранной валюты, юридическое лицо - резидент открывает в уполномоченном банке депозит в размере средств, перечисленных на покупку иностранной валюты. Возврат суммы депозита производится только после предоставления в уполномоченный банк копии грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в РФ.
Сумма, перечисляемая в депозит, может быть уменьшена в том случае, если предприятие имеет открытый уполномоченным банком безотзывный аккредитив, либо гарантию банка-нерезидента в качестве обеспечения исполнения обязательства импортера по поставке товаров или возврата уплаченного экспортером аванса (предварительной оплаты), либо специальное разрешение ЦБ РФ.
Возврат суммы депозита осуществляется в следующих случаях:
при возврате суммы платежа по договору об импорте товаров, для целей осуществления которого был открыт депозит;
при представлении в банк копии грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию;
при обратной продаже юридическим лицом - резидентом купленной для осуществления платежа по договору иностранной валюты.
При частичном выполнении вышеперечисленных условий возврат депозита осуществляется пропорционально исполненным обязательствам, возвращенным или подлежащим обратной продаже суммам валюты.
При покупке юридическими лицами - резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности в уполномоченный банк в сумме, превышающей 10 тыс. долл. США, одновременно с поручением на покупку иностранной валюты представляется заключение Минфина РФ об обоснованности платежей.
Расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты контрактов по поставке сырья, товаров, материалов, могут включаться:
в затраты, связанные с приобретением ТМЦ в соответствии в п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н, при условии выделения таких расходов отдельной позицией в документе или оформления самостоятельным документом, при условии отражения организацией в бухгалтерском учете использования валюты на приобретение конкретных ТМЦ;
операционные расходы согласно общему правилу в соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (ред. от 30.03.2001).
Аналогичным образом расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты контрактов по поставке основных средств, в соответствии с п.8 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, могут быть включены в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств либо в состав операционных расходов предприятия. В соответствии с пп.6 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов организации включаются расходы в виде положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки валюты. В соответствии с пп.16 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов организации включаются расходы на оплату услуг банков. Порядок бухгалтерского учета операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке для оплаты импортных контрактов приведен в табл.1. Предположим, что организация приобретает 15 000 долл. США для оплаты контракта в порядке предварительной оплаты, для этого организация перечислила 458 500 руб. (с учетом комиссионного вознаграждения банка, которое составляет 2500 руб). Согласованный курс приобретения валюты банком составляет 30,4 руб. за 1 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, на дату зачисления валюты на счет организации составляет 30,3 руб. за 1 долл. США.
Таблица 1
Бухгалтерский учет операций покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке
| Содержание операций | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма, долл. США/ руб. | Основание |
| Перечислены денежные средства на приобретение иностранной валюты | 76 или 57 | 51 | 458 500 | Поручение на покупкувалюты |
| Перечислены денежные средства на депозитный вклад | 55/3 | 51 | 458 500 | Выписки банка по расчетному и специальному счетам |
| Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет(15 000 долл. США · 30,3) | 52 | 76 или 57 | 15 000 долл. США/ 454 500 | Выписка банка по специальному транзитному валютному счету |
| Отражена сумма комиссии банка за приобретение валюты | 08, 10, 15, 41, 91/2 | 76 или 57 | 2500 | Отчет банкаБухгалтерская справка-счет |
| Отражена сумма убытка от приобретения валюты по курсу, превышающему курс ЦБ РФ (15 000 долл. США · (30,4-30,3)) | 91/2 | 76 или 57 | 1500 | Бухгалтерская справка-расчет |
Задача 1
Остаток средств на специальном валютном счете организации на начало дня 20 июля составляет 20 339 долларов США. В бухгалтерском учете стоимость этих средств составляет 639 661, 55 рублей.
20 июля на счет были зачислены еще 10 000 долларов США, приобретенных банком по поручению клиента. Курс ЦБ РФ составляет 29,35.
Определить курсовую разницу, возникшую при пересчете стоимости остатка средств. Отразить данную ситуацию на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
Определим курсовую разницу, возникшую при пересчете стоимости остатка средств:
(29,35 - 639 661,55/20 339) * 20 339 = - 42 711,9 руб.
Отрицательная курсовая разница отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 91/2 "Прочие расходы" 42 711,9
Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Специальный