Если курсовая разница образуется в связи с формированием уставного капитала фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 "Добавочный капитал".
По таким статьям баланса, как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, и некоторые другие, принятые к учету в иностранной валюте на дату совершения данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не производится, т.е. по данному имуществу не образуется и курсовой разницы. Это подтверждает принцип реальности оценки.
Имущество и обязательства в иностранной валюте фирмы, осуществляющей свою деятельность на территории России или за границей, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, образуемая при этом, относится на финансовые результаты фирмы. Исключением из данного правила является пересчет в рубли доходов и расходов, формирующих финансовые результаты в иностранной валюте за отчетный период. Методика пересчета предусматривает использование либо курсов Банка России, действующих на даты совершения соответствующих операций в иностранной валюте, либо средней величины курсов. Средней величиной курсов необходимо пользоваться в тех случаях, когда инфляционные процессы проявляются не столь резко. При большом количестве хозяйственных операций этот способ дает возможность избежать громоздких расчетов по переоценке, используя какой-нибудь средний валютный курс, исчисленный в предыдущем отчетном периоде.
При этом в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, действующего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия, и курса по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.
Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на сумму курсовых разниц, отнесенных на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.
Курсовые разницы по валютным счетам, другим денежным средствам, ценным бумагам в иностранной валюте, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте включаются в состав внереализационных доходов, а затем вычитаются с обратным знаком и при налогообложении не учитываются. То есть положительные курсовые разницы вычитаются из промежуточного результата, потому что это еще не реальная прибыль, а отрицательные - прибавляются к нему.
Таким образом, в конце отчетного периода для приведения в соответствие данных валютного и рублевого учета остатки по валютным счетам переоцениваются по следующим счетам:
Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли
| Номер счета | Вид активаили обязательства | Отражение курсовой разницы в учете | |
| Положительной | Отрицательной | ||
| 50-4 | Наличная валюта | Дебет 50-4, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 50-4 |
| 50-3 | Денежные документы в иностранной валюте | Дебет 50-3, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 50-3 |
| 52 | Денежные средства на валютных счетах в банке | Дебет 52,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 52 |
| 55-3 | Депозитные счета в банке | Дебет 55-3, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 55-3 |
| 58 | Краткосрочные финансовые вложения | Дебет 58,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 58 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Дебет 60, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 60 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | Дебет 62,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 62 |
| 66, 67 | Расчеты по кредитам и займам | Дебет 66, 67, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 66, 67 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | Дебет 71,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 71 |
| 75 | Расчеты с учредителями | Дебет 75,Кредит 83 | Дебет 83,Кредит 75 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Дебет 76,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 76 |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | Дебет 79,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 79 |
| 86 | Целевое финансирование | Дебет 86,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 86 |
Не переоцениваются остатки по счетам: 01; 04; 07; 08; 10; 20; 40; 41; 43; 44; 45 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99.
Рассмотрим следующий простой пример.
На счете 52 "Валютные счета" сальдо составило 300 долл. США (по курсу на 1-е число месяца 31 руб. за 1 долл. США) или 9300,00 руб. Если в течение месяца никаких операций не произошло, то на конец месяца (курс 31,70 руб. за 1 долл.) сальдо составляло те же 300 долл. США в валюте, а в рублевом эквиваленте 9510,00 руб. Курсовая разница представляет собой (разность рублевых эквивалентов указанной суммы на начало и конец месяца) следующее значение: 9510 руб. - 9300 руб. = 210 руб.
Возьмем более сложный вариант.
Например, сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:
300 долл. США = 9450 руб. (курс 31,50 руб. за 1 долл. США)
Поступило за отчетный период:
10 000 долл. США х 31,55 руб. (курс) = 315 500 руб.
7000 долл. США х 31,50 руб. (курс) = 220 500 руб.
Перечислено: 15 200 долл. США х 31,70 руб. (курс) = 481 840 руб.
Сальдо на конец месяца равно 2100 долл. США, что при расчете по текущему курсу составляет:
9450 +315 500 + 220 500 - 481 840 = 63 610 руб.
Сальдо на конец месяца по курсу Банка России (31,65 руб. за 1 долл. США) составляет:
2100 долл. х 31,65 руб. = 66 465 руб.
Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:
66 465 - 63 610 = 2855 руб.
В этой связи рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность и отражен:
Дт 52, Кт 91 - 2855 руб. - курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка,
Теперь рассмотрим пример отражения курсовой разницы на пассивных счетах.
Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 31,60 руб. за долл), т.е.47 400 руб. В течение месяца произошли операции:
а) поступил товар от этого поставщика на 4900 долл. США или 155 330 руб. (при курсе 31,70 руб. за 1 долл. США);
б) перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США или 189 900 руб. (курс на дату перечисления 31,65 руб. за 1 долл. США).
Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долл. США, в рублевом эквиваленте по текущему курсу: 47 400 + 155 330 - 189 900 = 12 830 руб.
Этот же остаток при курсе Банка России на последнюю дату текущего месяца 31,74 руб. за 1 долл. США составляет 12 696 руб.
Так как курсовая разница определяется один раз в месяц, а не по мере совершения операций, нужно определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.
Сопоставляем суммы расчетных остатков по текущему курсу и по курсу Банка России:
12 696 - 12 830 = - 134 руб.
Курсовая разница на счете 60 показывает, что нужно уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранными поставщиками в рублевом эквиваленте на сумму 134 руб. Это, в свою очередь, приводит к получению внереализационного дохода и отражается записью:
Дт 60, Кт 91 - 134 руб.
Если, к примеру, курс на дату перечисления валюты составлял бы 31,71 руб. за 1 долл. США, то остаток по текущему курсу составил бы: 47 400 + 155 330 - 190 260 = 12 470 руб.
Отрицательная курсовая разница равнялась бы:
12 696 - 12 470 = 226 руб.,
которая увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:
Дт 91, Кт 60 - 226 руб.