· безвозмездно полученных денежных средств и имущества;
· прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
В управленческом учете поступившие от учредителей средства и имущество непосредственно зачисляются на счета активов.
1. Фактический учет поступивших в собственность фирмы активов:
| Дебет | Кредит (75) | |
| Расчетный счет (51) | Расчеты с учредителями | Сумма денежных средств |
| Основные средства (01) | Расчеты с учредителями | Денежный эквивалент |
| Нематериальные активы (04) | Расчеты с учредителями | Денежный эквивалент |
Для учета собственного капитала торгового предприятия предназначены следующие счета:
· Расчеты с учредителями
· Взносы
· Распределения
· Фонды
· Резервы
· Начальный остаток
· Нераспределенная прибыль
· Чистая прибыль (за период с последнего закрытия)
"Расчеты с учредителями" - пассивный счет, тип "Капитал", остаток по которому отражает итог расчетов с учредителями предприятия. Этот счет имеет субсчет "Взносы" для учета поступивших взносов (денежных и имущественных) учредителей предприятия и субсчет "Распределения" для выплаты распределенной прибыли. Положительный остаток по субсчету "Распределения" означает текущую задолженность предприятия перед учредителями, отрицательный - задолженность учредителей перед предприятием.
"Начальный остаток" - пассивный счет, тип "Капитал", рассчитываемый денежный эквивалент активов и платежей в пользу предприятия на начало ведения учета. Остаток на момент начала учета может быть как положительным, так и отрицательным.
"Фонды" - пассивный счет, тип "Капитал", распределение прибыли предприятия для дальнейшего целевого использования (потребления, накопления, поощрения сотрудников).
"Резервы" - пассивный счет, тип "Капитал", распределение прибыли для покрытия возможных убытков от активных операций, например, неплатежей контрагентов. Используется на покрытие убытков по активным операциям в случае наступления риска или возвращается в прибыль.
"Нераспределенная прибыль" и "Чистая прибыль" - пассивные счета типа "Капитал", предназначенные для учета прибыли. Остаток по счету Чистая прибыль равен итогу отчета о прибылях и убытках (сумма всех доходов за вычетом всех расходов) за период с момента последнего закрытия по отчетную дату. Проводки по счету "Чистая прибыль" невозможны. При закрытии периода значение прибыли фиксируется, счет "Чистая прибыль" обнуляется, а остаток по нему переходит на счет "Нераспределенная прибыль". Со счета "Нераспределенная прибыль" осуществляется распределение прибыли для выплаты дивидендов, пополнения фондов и резервов.
Собственный капитал может формироваться/пополняться за счет:
1. Внешних источников (взносы). Корреспонденция активного и пассивного счетов.
| Дебет | Кредит (75) |
| Денежные средства (50) | Расчеты с учредителями/Взносы |
| Основные средства (01) | Расчеты с учредителями/Взносы |
| Нематериальные активы (04) | Расчеты с учредителями/Взносы |
2. Внутренних источников (распределение прибыли). Корреспонденция двух пассивных счетов.
| Дебет (84) | Кредит (75) |
| Нераспределенная прибыль | Расчеты с учредителями/Взносы |
· Когда учредители принимают решение об увеличении капитала компании за счет распределения прибыли, это целесообразно отразить как индивидуальные взносы каждого из учредителей для удобства дальнейших расчетов между учредителями. Размеры таких взносов определяются соглашением между учредителями и могут не соответствовать их долям в компании.
Если за счет нераспределенной прибыли пополняются прочие фонды предприятия (фонды накопления, развития и материального поощрения) это также приводит к увеличению собственного капитала.
При формировании капитала в качестве взноса могут приниматься:
· денежные средства в наличной и безналичной форме,
· ликвидные активы (ценные бумаги и драгоценные металлы),
· основные средства и материалы,
· нематериальные активы.
Оценка вносимых неденежных активов осуществляется только по соглашению учредителей. В качестве основы для оценки можно использовать рыночную или восстановительную стоимость.
3. Задача:
В организации розничной торговли товары учитываются по фактической себестоимости. В течение месяца оплачены и получены товары на сумму 4720-00 руб. (с учетом НДС), оплачены транспортные услуги по доставке 2360-00 руб. (с учетом НДС).
Выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (с учетом НДС), при этом фактическая себестоимость проданных товаров 1000-00 руб. В конце месяца определяется финансовый результат. Учетной политикой предусмотрено, что транспортные услуги включаются в фактическую себестоимость товаров, учет ведется с применением счета 15.
Задание: указать корреспонденции счетов, рассчитать фактическую себестоимость оприходованных товаров, определить финансовый результат.
Корреспонденция счетов
| Дебет | Кредит | Сумма поступлений,руб. | Содержание хозяйственных операций |
| 60 | 51 | 4 720-00 | Отражена сумма оплаты |
| 15 | 60 | 3 870-40 | Поступление товаров без НДС |
| 19-3 | 60 | 849-60 | Отражена сумма НДС по поступившим товарам |
| 15 | 60 | 2 360-20 | Оплачены транспортные услуги |
| 19-3 | 60 | 414-80 | Отражен НДС по транспортным расходам |
| 41 | 15 | 5 805-60 | Оприходованы товары по фактической себесто-ти. |
| 68-2 | 19-3 | 414-80 | Списан НДС в бюджет по транспортным расходам |
| 68-2 | 19-3 | 849-60 | Списан НДС в бюджет по товарам |
| 90-1 | 90-9 | 1 770-00 | Отражена выручка от продажи товаров за месяц |
| 90-9 | 90-2 | 1 000-00 | Списана себестоимость проданных товаров |
| 90-9 | 90-3 | 318-60 | Списан НДС с выручки от продажи товаров |
| 90-9 | 99 | 451-40 | Отражена прибыль |
Используемые источники и литература
1. Дистанционный консалтинг // Портал дистанционного правового консультирования предпринимателей - http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section16.html
2. Новодворский В.Д., Марин В.В. Учет собственного капитала: Учебно-практическое пособие. – М.: Экономистъ, 2007. – 156 с.
3. Белоусов С.В. Внереализационные доходы и расходы: оптимизация учета. – М.: Вершина, 2006. – 144 с.
4. Комментарий к ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”: Сравочно-правовое пособие // еженедельное приложение к газете "ДП-Консудьтант.Право"-http://www.comtec.abz.ru/publications/accounting/dp/dp27081 _1.shtml?print
5. Петрова Е.К., Комисарова И.П., Гришин А.И. Торговля, учет товаров в примерах. – М.: Статус-Кво 97, 2006. – 123 с.