В разделе «Оборотные активы» расшифровка в явном виде сохранена лишь в отношении запасов, а по группе статей «Дебиторская задолженность» по строке «в том числе» показывается задолженность только покупателей и заказчиков.
В образец новой формы № 1 не включены показатели, раскрывающие состав краткосрочных финансовых вложений и денежных средств организации.
В разделе «Капитал и резервы» данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) как отчетного года, так и прошлых лет теперь приводятся одним показателем.
Не расшифровываются, как это было ранее, данные по займам и кредитам по видам обязательств «в том числе займы» и «в том числе кредиты» в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Новым образцом формы № 1 не предусмотрено раскрытие данных по векселям к уплате, задолженности перед дочерними и зависимыми обществами, задолженности по авансам, полученным в счет поставки товаров (работ, услуг).
Претерпел изменения и отчет о прибылях и убытках. В новой форме № 2 не предусмотрено строк с расшифровкой выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) по их видам. Данные об операционных и внереализационных доходах и расходах объединены в раздел «Прочие доходы и расходы».
Минфин России исключил из образца формы № 2 показатели «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы», объясняя это тем, что в соответствии с пунктом 18 ПБУ 9/99 и пунктом 21 ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках лишь в случае возникновения.
Существенно переработаны и другие формы бухгалтерской отчетности: Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Таким образом, организациям, не относящимся к малым предприятиям, теперь необходимо самостоятельно решать вопрос определения состава показателей, подлежащих включению в бухгалтерскую отчетность, исходя их требования к российским стандартам по бухгалтерскому учету, а также выбирать способы раскрытия существенной информации.
Еще одним новшеством является требование не включать в формы отчетности показатели (строки, графы), по которым отсутствуют соответствующие данные. Например, если организация не осуществляет финансовых вложений, то Бухгалтерский баланс представляемый в установленные адреса, не будет содержать статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения», Отчет о прибылях и убытках - статью «Доходы от участия в других организация», а Приложение к бухгалтерскому балансу - показатели раздела «Финансовые вложения».
Таким образом, по составу представляемых показателей бухгалтерская отчетность каждой организации становится индивидуальной.
В целом реформирование бухгалтерского учета в Росси привело к существенному повышению его роли в системе управления экономикой хозяйствующих субъектов. Применяемая модель позволяет менеджерам на более высоком качественном уровне решать многие управленческие задачи. Однако не все проблемы в рассматриваемой области устранены.
Прежде всего, нуждается в концептуальных изменениях порядок исчисления, а также отражения в бухгалтерском учете и отчетности таких показателей, как «собственный капитал» организации, поскольку он является одним из ключевых при оценке ее финансового состояния и расчете коэффициентов, а именно: финансовой устойчивости; внутренней стоимости акций; независимости; финансирования; финансовой зависимости; цены собственного капитала. Такая ситуация возникает из-за того, что установлен и действует весьма спорный порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности сумм нераспределенной прибыли. По итогам года за счет нее начисляют премии работникам организации, а также дивиденды владельцам акций и выплачивают суммы на социальные нужды. В отчетности за 2005 год данные суммы вошли в состав собственного капитала по статье «Нераспределенная прибыль». В этой связи было бы вполне логично по состоянию на отчетную дату из оставшейся в распоряжении организации суммы прибыли ее часть, предназначенную на потребление (в виде дивидендов, премий по итогам года), зачислять в резерв предстоящих расходов и показывать в 5-м разделе баланса, то есть в составе краткосрочных обязательств, а не как сейчас в 3-м среди источников собственного капитала. Такие изменения позволят более адекватно отражать действительность и «очистят» такой важный показатель, как собственный капитал, от несвойственных ему компонентов.
Актуальным является вопрос об отражении в бухгалтерской отчетности информации о собственном капитале, в состав которого, кроме нераспределенной прибыли и других источников, входит «добавочный капитал». Понятие «добавочный» обычно трактуется как «дополнительный» к чему-либо основному. Это, в частности, суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей акций, курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженный в иностранной валюте.
В бухгалтерской отчетности явно недостает и другой весьма полезной для ее пользователей информации, в частности, сведений о биржевом курсе акций и суммарной текущей их стоимости, которая на практике нередко весьма существенно отличается от величины чистых активов, их эмитентов, исчисленной по данным баланса. Эта информация должна присутствовать в отчетности в составе пояснительной записки, причем не только на отчетную дату, но и на дату публикации отчетности акционерного общества. Такая информация позволяет на основе отчетности более полно и объективно оценивать истинное положение организации.
Вызывают принципиальные возражения и действующие положения по переоценке основных средств. Она, как известно, может производиться по желанию организаций не чаще, чем раз в год по состоянию на конец отчетного периода. Причем суммы дооценки, выявленные в результате ее проведения, подлежат зачислению, как правило, в добавочный капитал, а суммы уценки погашаются за счет последнего. Однако отражать в учете суммы дооценки основных средств в установленном порядке в какой-то мере правомерно лишь по отношению к ее величинам, образовавшимся вследствие инфляции. Дополнительный рост стоимости основных средств (за минусом сумм, приходящихся на инфляцию) представляет одну из разновидностей получаемого дохода организации. Он должен отражаться в составе не добавочного капитала, а отложенных доходов, которым он по своей экономической природе и принадлежит. На счете по учету отложенных доходов указанные суммы следует отражать в течение срока службы объекта и списывать лишь при его выбытии. Соответствующие изменения необходимо внести в установленный порядок учета уценки основных средств в процессе их переоценки.
В действующей системе бухгалтерского учета не решены вопросы, связанные с инфляцией, которая, как известно, в России находится еще на довольно высоком уровне. Поэтому выработка методологически верного подхода к учету последствий от инфляции для отечественной экономики имеет практическое значение. Прежде всего, это касается учета финансовых результатов.
Сейчас при исчислении учетной налогооблагаемой прибыли в расчет принимают всю ее величину, включая и суммы, в которых присутствует инфляционная компонента. С этих сумм (при прочих равных условиях) организации уплачивают налог на прибыль. Такой подход теоретически несостоятелен и вреден с практической точки зрения, поскольку при определенных условиях не позволяет организациям осуществлять даже простое воспроизводство, не говоря уже о расширенном. Чтобы это устранить, необходимо суммы прибыли, образовавшейся из-за инфляции полностью оставлять распоряжении организаций (то есть вычитать из налогооблагаемой прибыли).
Порядок расчета суммы прибыли, образовавшейся из-за инфляции, представляет определенные сложности. Чтобы облегчить этот процесс, можно в качестве исходной базы использовать индекс инфляции в таких расчетах. В целях совершенствования бухгалтерской отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»» можно порекомендовать предприятию при составлении отчетных форм ссылаться на МСФО. Поскольку переход на МСФО - это повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей. При этом важно выделить то, что для улучшения качества бухгалтерской информации необходимо российским пользователям, чтобы охватить все необходимые данные для подготовки финансовой отчетности в формате МСФО.
Например, в международной практике возможно представление баланса в двух формах: бухгалтерского счета и отчета. Вертикальная форма баланса (отчета) является преобладающей по сравнению с горизонтальной формой счета. В общем виде схема балансов представлены в таблице 7.
Таблица 7
Схемы балансов
| Американский баланс | Активы = Обязательства + Капитал |
| Континентальный баланс | Активы = Капитал + Обязательства |
| Английский баланс | Активы - Обязательства = Капитал |
Международными стандартами признаны все разновидности балансов, но установлен минимальный перечень балансовых статей (МСФО 1).
Таблица 8
Структура балансового отчета в соответствии с МСФО (форма счета)
| Активы | Обязательства |
| Текущие активы | Текущие обязательства |
| Денежные средства | Долгосрочные обязательства |
| Краткосрочные инвестиции | Долгосрочные займы и кредиты |
| Продолжение таблицы 8 | |
| 1 | 2 |
| Дебиторская задолженность | Обязательства по аренде |
| Товарно-материальные запасы | Облигации |
| Предоплаченные текущие расходы | Краткосрочные долговые обязательства |
| Прочие текущие активы | |
| Долгосрочные активы | Собственный капитал |
| Основные средства | Акционерный (уставный) капитал |
| Нематериальны активы | Прочий внесенный или оплаченный капитал |
| Предоплаченные расходы нескольких периодов | Нераспределенная прибыль |
| Инвестиции и фонды | |
| Прочие внеоборотные активы |
Для совершенствования показателей бухгалтерской отчетности в системе экономической информации, представим бухгалтерский баланса ООО «Торговая группа «Русский характер»» г. Курска в соответствии с МСФО в таблице 9 (на основе данных бухгалтерского баланса исследуемого предприятия за 2006 г.).