Организация отражает в учете следующие операции:
а) оплачено поставщику за 100 ед. товаров 3540-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;
б) 70 ед. товаров были отгружены покупателю;
в) оплачено поставщику за 80 ед. товаров 3304-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;
г) 90 ед. товаров были отгружены покупателю;
д) в конце года начислено отложенное налоговое обязательство.
В соответствии с учетной политикой:
товары учитываются по фактической себестоимости;
для целей бухгалтерского учета для оценки товаров применяется метод ФИФО;
для целей начисления налога на прибыль применяется метод оценки по средней себестоимости.
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачено поставщику | 3540-00 | 60 | 51 |
| Поступили оплаченные товары (100 ед. х 30-00) | 3000-00 | 41 | 60 | |
| НДС по поступившим товарам | 540-00 | 19-3 | 60 | |
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 540-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| б | Товары отгружены покупателю (70 ед.), списывается себестоимость | 2100-00 | 90-2 | 41 |
| Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 70 х 30-00 руб. = 2100-00 руб. | ||||
| в | Оплачено поставщику | 3304-00 | 60 | 51 |
| Поступили оплаченные товары (80 ед. х 35-00) | 2800-00 | 41 | 60 | |
| НДС по поступившим товарам. | 504-00 | 19-3 | 60 | |
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 504-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| г | Товары отгружены покупателю (90 ер,.), списывается себестоимость | 3000-00 | 90-2 | 41 |
Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 30 х 30-00 + 60 х 35-00 = 3000-00 руб.
Стоимость отгруженных товаров в налоговом учете (оцениваются по средней стоимости) = (70 + 90) х (3000-00 + 2800-00) / (100 + 80) = 5155-56 руб.
Возникает налогооблагаемая временная разница — 5155-56 -(3000-00 + 2100-00) = 55-56 руб.
В конце года:
| д | Начислено отложенное налоговое обязательство (55-56 х 24%) | 13-33 | 68/Приб | 77 |
Пример 3.
Отражаются в учете операции по определению налога на прибыль:
а) по итогам первого года в результате корректировки условного дохода по налогу на прибыль получен текущий налоговый убыток 3600-00 руб.;
б) по итогам второго года финансовый результат – прибыль 21000-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года);
в) по итогам третьего года финансовый результат – прибыль 37500-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года).
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы (статья 283 НК РФ).
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
Первый год:
Текущий налоговый убыток (дебетовое сальдо счета 68/Приб) = 3600-00 руб.
| а | Отражен текущий убыток в качестве налогового активаналоговый отложенного | 3600-00 | 09 | 68/Приб |
Второй год:
| б | Отражен налогу на 24%) условный прибыльрасход по (21000-00 х | 5040-00 | 99/УР | 68/Приб |
При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы текущего налога на прибыль не более 5040-00 х 30% = 1512-00 руб.
| Операции по переносу убытка на будущее: списывается часть отложенного налогового актива | 1512-00 | 68/Приб | 09 |
Текущий налог на прибыль = 5040-00 - 1512-00 = 4778-00 руб. Отложенный налоговый актив на конец года = 3600-00 - 1512-00 = 2088-00 руб.
| Уплачен текущий налог на прибыль | 4778-00 | 68/Приб | 51 |
Третий год:
| в | Отражен условный расход по налогу на прибыль (37500-00 х 24%) | 9000-00 | 99/УР | 68/Приб |
При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы текущего налога на прибыль не более 9000-00 х 30% = 2700-00 руб., отложенный налоговый актив в сумме 2088-00 руб. списывается полностью.
| Операции по переносу убытка на будущее: списывается оставшаяся часть отложенного налогового актива | 2088-00 | 68/Приб | 09 |
Текущий налог на прибыль = 9000-00 - 2088-00 = 6912-00 руб.
| Уплачен текущий налог на прибыль | 6912-00 | 68/Приб | 51 |
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереализационных, чрезвычайных.
Конечный финансовый результат Деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (реформация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
| Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Финансовый результат от продаж (списание сальдо счета 90, ежемесячно): | |||
| -прибыль (списание кредитового сальдо) | расчет | 90-9 | 99 | |
| -убыток (списание дебетового сальдо) | расчет | 99 | 90-9 | |
| 2. | Финансовый результат по прочим доходам и расходам (списание сальдо счета 91, ежемесячно): | |||
| -прибыль (списание кредитового сальдо) | расчет | 91-9 | 99 | |
| -убыток (списание дебетового сальдо) | расчет | 5 99 | 91-9 | |
| 3. | Чрезвычайные доходы | расчет | 76-1, 10, 50 и др. | 99 |
| 4. | Чрезвычайные расходы | расчет | 99 | 94, 10, 41 и др. |
| 5. | Начислен условный расход по налогу на прибыль | расчет | 99/УР | 68/Приб |
| 6. | Начислен условный доход по налогу на прибыль | расчет | 68/Приб | 99/УД |
| 7. | Начислено постоянное налоговое обязательство | расчет | 99/ПНО | 68/Приб |
| 8. | Начислены налоговые санкции | акт проверки и др. | 99 | 68 |
| 9. | Реформация баланса (списание сальдо счета 99, заключительные проводки декабря): | |||
| -чистая прибыль (кредитовое сальдо) | расчет | 99 | 84 | |
| -чистый убыток (дебетовое сальдо) | расчет | 84 | 99 | |
Пример 1.
По итогам года финансовый результат по продажам - прибыль 5000-00 руб. (выручка 17700-00 руб., себестоимость товаров 10000-00 руб., НДС 2700-00 руб.), по прочим доходам и расходам - прибыль 7000-00 руб. (доходы 11000-00 руб., расходы 4000-00 руб.).
Отражаются в конце года операции:
а) закрываются субсчета счетов 90, 91;
б) определен условный расход по налогу на прибыль;
в) отражаются постоянное налоговое обязательство 100-00 руб., отложенное налоговое обязательство 200-00 руб., отложенный налоговый актив 150-00 руб.;
г) уплачен налог на прибыль;
д) реформирован баланс.
На конец года:
сальдо субсчетов счета 90 "Продажи": 90-1 (кредитовое) - 17700-00 руб.; 90-2 (дебетовое) - 10000-00 руб.; 90-3 (дебетовое) - 2700-00 руб.; 90-9 (дебетовое) - 5000-00 руб.;
сальдо субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 (кредитовое) - 11000-00 руб.; 91-2 (дебетовое) - 4000-00 руб.; 91-9 (дебетовое) - 7000-00 руб.;