перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Обобщение информации об операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются субсчета 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", расходы - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Заключительными оборотами месяца рассчитанный таким образом финансовый результат по прочим доходам и расходам отражается проводкой по дебету (кредиту) субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 "Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов ; 98-2 "Безвозмездные поступления";
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с _ виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
Учет доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, арендная плата) ведется на субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов . По кредиту счета 98-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются полученные (начисленные) суммы доходов, а по дебету - их списание при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. Активы полученные организацией безвозмездно, отражаются на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления". Рыночная стоимость активов полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98-2 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими. Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в следующем порядке:
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям -по мере списания на счета учета расходов на продажу.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 Прибыли и убытки":
доходы отражаются по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по страховым возмещениям, денежных средств;
расходы отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и другими.
Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов
| Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Учет операционных и внереализационных доходов и расходов | ||||
| 1. | Доходы и расходы при реализации основных средств, нематериальных активов: | |||
| -сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) | договор, счет | 62 | 91-1 | |
| - остаточная стоимость | карточки учета ОС-6, НМА-1 | 91-2 | 01/Выб, 04 | |
| - начислен НДС | счет-фактура | 91/НДС | 68/НДС | |
| 2. | Доходы и расходы при реализации материалов: | |||
| -сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) | счет, накладная | 62 | 91-1 | |
| -начислен НДС | счет-фактура | 91/НДС | 68/НДС | |
| -себестоимость материалов | карточка учета М-17 | 91-2 | 10 | |
| 3. | Доходы по договору простого товарищества | договор | 76-3 | 91-1 |
| 4. | Доходы, от участия в других организациях, доход по ценным бумагам, проценты по выданным займам | договор | 76-3 | 91-1 |
| 5. | Выявлен излишек материальных ценностей при инвентаризации | акт | 10, 50 и др. | 91-1 |
| 6. | Получены штрафы, пени и неустойки за нарушение контрагентами условий договоров | выписка банка | 51 | 91-1 |
| 7. | Курсовые разницы: | |||
| - положительные | расчет | 50/Вал, 52 и др. | 91-1 | |
| - отрицательные | расчет | 91-2 | 50/Вал, 52 и др. | |
| 8. | Доход от сдачи имущества в текущую аренду | договор | 62, 76 | 91-1 |
| 9. | Начислена амортизация имущества в текущей аренде | карточка учета ОС-6 | 91-2 | 02 |
| 10. | Убыток от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности | приказ, акт | 91-2 | 60, 62 и др. |
| 11. | Отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам | Распоря-жение | 91-2 | 14, 59, 63 |
| 12. | Проценты по полученным кредитам, займам | договор, расчет | 91-2 | 66/Проц, 67/Проц |
| 13. | Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате | договор, постановление суда | 91-2 | 60, 62, 76 |
| 14. | Начислены налоги, относящиеся к внереализационным расходам | расчет | 91-2 | 68 |
| 15. | Списание НДС по непроизводственным расходам | расчет | 91-2 | 19 |
| 16. | Финансовый результат по прочим доходам и расходам (определяется в конце месяца): | |||
| -прибыль | расчет | 91-9 | 99 | |
| -убыток | расчет | 99 | 91-9 | |
| 17. | Закрывается счет 91 (в конце года): | |||
| -закрывается субсчет 91-1 | расчет | 91-1 | 91-9 | |
| -закрывается субсчет 91-2 | расчет | 91-9 | 91-2 | |
| -закрывается субсчет 91/НДС | расчет | 91-9 | 91/НДС |
| Учет доходов будущих периодов | ||||
| 18. | Получены доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам: | |||
| -получены денежные средства | чек ККТ, выписка банка | 50, 51 | 98-1 | |
| -списаны при наступлении периода, к которому они относятся | расчет | 98-1 | 90-1, 91-1 | |
| 19. | Получены ценности безвозмездно: | |||
| -оприходованы ценности по рыночной стоимости | акт | 08, 10 и др. | 98-2 | |
| -списывается стоимость (ОС -по мере начисления амортизации, других - по мере списания на затраты) | расчет | 98-2 | 91-1 | |
| Учет чрезвычайных доходов и расходов | ||||
| 20. | Чрезвычайные доходы | расчет | 10, 51и др. | 99 |
| 21. | Чрезвычайные расходы | расчет | 99 | 01, 10,41 и др. |
Пример 1.
Организация отражает в учете доходы и расходы:
а) получена выручка от реализации основных средств 10620-00 руб. (включая НДС 18%) при остаточной стоимости 7000-00 руб.;
б) получены доходы от участия в совместной деятельности 3000-00 руб.;
в) получена неустойка 500-00 руб. за невыполнение партнером обязательств по договору;
г) оприходованы излишки товаров по результатам проведенной инвентаризации на сумму 800-00 руб.;
д) в конце месяца определяется финансовый результат;
е) в конце года счет 91 закрывается.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Выручка от реализации основных средств (включая НДС) | 10620-00 | 62 | 91-1 |
| НДС по реализованным основным средствам | 1620-00 | 91/НДС | 68/НДС | |
| Остаточная стоимость | 7000-00 | 91-2 | 01/Выб | |
| б | Доходы от участия в совместной деятельности | 3000-00 | 76-3 | 91-1 |
| в | Получена неустойка | 500-00 | 76-2 | 91-1 |
| г | Оприходованы излишки товаров | 800-00 | 41 | 91-1 |
В конце месяца:
Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:
оборот по кредиту счета 91 (доходы): 14920-00 руб.;
оборот по дебету счета 91 (расходы): 8620-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 91: 6300-00 руб.
| д | Финансовый результат по прочим доходам и расходам - сальдо счета 91 | 6300-00 | 91-9 | 99 |
В конце года:
| е | Закрываются субсчетасчета 91 | 14920-007000-001620-00 | 91-191-991-9 | 91-991-291/НДС |
Внереализационные доходы
Внереализационными доходами налогоплательщика (статья 250 НК РФ) признаются доходы:
от долевого участия в других организациях;