Бухгалтерский учет в торговле (стр. 18 из 26)

В организации розничной торговли товары учитываются по фактической себестоимости.

а) выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%), при этом фактическая стоимость проданных товаров 1000-00 руб.;

б) в конце месяца определяется финансовый результат.

в) в следующем месяце получен возврат некачественных товаров от покупателей: продажная стоимость 619-50 руб. (включая НДС 18%), учетная стоимость 350-00 руб.

Учетная политика организации предполагает: товары учитываются по фактической себестоимости; списание стоимости реализованных товаров производится в конце месяца.

Операция		Сумма	Дебет	Кредит
а	Отражается выручка от реализации[§§]	1770-00	50	90-1
Начислен НДС (1770-00 х 18 / 118)	270-00	90-3	68/НДС
В конце месяца:
б	Списывается стоимость реализованных товаров	1000-00	90-2	41

Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы): 1270-00 руб.; прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.

Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90

500-00

90-9

99

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 500-00 руб.

В следующем месяце:

в	Возвращены деньги покупателю	619-50	76-2	50
	Корректируется выручка (сторно)	619-50	76-2	90-1
	Корректируется себестоимость реализованных товаров (сторно)	350-00	90-2	76-2
	Оприходован возвращенный товар	350-00	41	76-2
	Корректируется НДС:
	-уменьшаются суммы НДС, подлежащие к уплате (619-50 х 18 / 118)	94-50	68/НДС	76-2
	-корректируются обороты по субсчету 90-3 (сторно)	94-50	90-3	76-2
	Корректируется прибыль (сторно) (619-50 - 94-50 - 350-00)	175-00	90-9	99

4.3. Ведение раздельного учета в розничной торговле

При применении организацией при реализации товаров различных ставок налога на добавленную стоимость (либо облагаемых и не облагаемых налогом) налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (статья 153 НК РФ). Это обуславливает необходимость ведения учета по различным видам товаров (с разными ставками НДС) раздельно.

Необходимость раздельного учета возникает также в случае, если организация осуществляет реализацию товаров, попадающих под обложение единым налогом на вмененный доход (статья 346.26 НК РФ), и товаров, не попадающих под обложение этим налогом, и в других аналогичных случаях.

Порядок ведения раздельного учета законодательно не определен. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ № 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н, организации могут разрабатывать самостоятельно соответствующие способы ведения раздельного учета исходя из требований действующих положений по бухгалтерскому учету.

Порядок ведения раздельного учета в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета.

Если применяется натурально - стоимостная схема учета товаров, то отражение реализации и начисление налога на добавленную стоимость ведется в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами и соответствующими им ставками налогов.

Применение натурально - стоимостной схемы учета товаров возможно при использовании штриховых кодов, которые позволяют точно определить, какой товар продается. Однако внедрение соответствующего оборудования не всегда возможно.

Если в организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров определяется путем расчета и списывается в конце месяца. Приход и расход товаров учитываются в целом по всем товарам, информация о движении товаров по наименованиям отсутствует. При этом наибольшую сложность представляет разделение общей выручки от реализации по соответствующим группам товаров (по которым учет ведется раздельно). В этом случае организовать раздельный учет можно следующими способами.

Одним вариантом является раздельный учет выручки в процессе ее получения (например, разделение товаров с разными ставками НДС по отделам магазина, при этом выручка определяется на основании показаний соответствующих кассовых аппаратов). В этом случае на основании чеков, пробитых в каждом отделе, можно определить сумму выручки от продажи товаров, облагаемых по различным ставкам.

Возможно также использование отдельных счетчиков ККТ для учета продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. При этом продавец или кассир должны знать ставки налога по отдельным видам товаров, что может приводить к появлению ошибок. Поэтому полученные на основании показаний счетчиков данные о продаже товаров следует периодически проверять путем проведения инвентаризации товаров.

Другим вариантом является ежемесячное определение остатков товаров по данным инвентаризации.

На основании данных об остатке товаров и данных по недостачам определяется выручка от реализации по группам товаров с разными ставками. При этом инвентаризации могут подвергаться не все нереализованные на конец месяца товары, а лишь товары, занимающие наименьший удельный вес в объеме товарооборота.

Сумма выручки от продажи избранной группы товаров (например, облагаемой налогом по ставке 10%) определяется на основании данных инвентаризационных описей и первичных документов на поступление товаров по схеме:

Общая выручка организации за месяц определяется на основании показаний кассовых аппаратов.

Сумма выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 18%, в этом случае определяется следующим образом:

Ведение синтетического раздельного учета может обеспечиваться открытием соответствующих субсчетов счета 41 "Товары", а также субсчетов второго порядка к соответствующим субсчетам счета 90 "Продажи".

В случае ведения раздельного учета реализации товаров, как подлежащих обложению НДС, так и не подлежащих обложению, ведется также раздельный учет расходов, связанных с продажей облагаемых и не облагаемых налогом товаров.

Расходы, относящиеся к реализации и тех и других видов товаров, и относящиеся к ним суммы НДС подлежат распределению по видам товаров в соответствии с удельным весом выручки от продажи соответствующих видов товаров в общем объеме выручки (в соответствии со статьей 170 НК РФ).

Поскольку сумма выручки по видам продаж определяется в конце месяца, то и расходы по видам продаж могут быть распределены только в конце месяца. Поэтому в течение месяца все расходы могут учитываться без деления по видам продаж на одном счете, суммы НДС по расходам также могут учитываться на одном счете.

В конце месяца после распределения по видам продаж указанные расходы списываются на отдельные субсчета к счету 44 "Расходы на продажу". Суммы НДС по расходам, относящимся к продажам необлагаемых налогом товаров, также включаются в расходы на продажу и отражаются на соответствующем субсчете счета 44.

Распределение расходов по заготовке и доставке товаров между проданными товарами и остатком товаров на складе на конец месяца производится отдельно по группам товаров, облагаемым НДС и не облагаемым налогом.

После распределения суммы расходов, относящиеся к проданным товарам, списываются на себестоимость продаж соответствующих видов товаров.

При отсутствии раздельного учета операций с товарами, подлежащими и не подлежащими обложению НДС, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются (статья 170 НК РФ).

Организация имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов по операциям с товарами, не подлежащими обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. При этом все суммы налога по расходам в указанном налоговом периоде подлежат вычету в установленном порядке.

Пример 1.

Организация розничной торговли отражает в учете операции по реализации товаров А, В (облагаются НДС по ставке 18%) и С (облагаются НДС по ставке 10%):

а) оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А составляет 50%;

б) оплачены и получены товары В на сумму 5310-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам В составляет 40%;

в) оплачены и получены товары С на сумму 5500-00 руб. (включая НДС 10%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам С составляет 30%;

г) выручка от продажи за месяц составила: товаров А и В (с учетом НДС 18%) - 1770-00 руб., товаров С (с учетом НДС 10%) - 1100-00 руб.;

д) в конце месяца начисляется НДС, определяется финансовый результат.

Учетная политика организации предполагает:

товары на счете учитываются на счете 41 "Товары" по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товара;

торговая наценка и НДС по продажной стоимости товара учитываются на счете 42 "Торговая наценка";