Бухгалтерский учет в торговле (стр. 16 из 26)
Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:
где Т - товарооборот по группам товаров, РН - расчетная торговая наценка по группам товаров.
Если на различные товары применяются разные размеры торговой наценки, но при этом учет товарооборота по группам товаров с одинаковой наценкой не ведется, применяется способ расчета валового дохода по среднему проценту.
Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:
где П - средний процент валового дохода
 |  |
В свою очередь:
где ТНн - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);
ТНп - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
ТНв - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.);
Т - общий товарооборот;
ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).
Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:
ВД = (ТНн + ТНп - ТНв ) - ТНк ,
где ТНк - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Способ расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров сходен со способом расчета валового дохода по ассортименту товарооборота и применяется в случае, если учет товаров ведется по группам с одинаковой торговой наценкой и известно количество товаров в каждой группе на начало и конец отчетного периода.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").
Если учет товаров ведется по фактической себестоимости, то себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Если учет товаров ведется по продажным ценам, то учетная стоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", при этом одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
Возможна ситуация, когда покупателю предоставляются скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму. В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров.
Суммы НДС по проданным товарам, определенные на основании показаний контрольно - кассовой техники, отражаются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Что касается определения даты получения дохода для целей начисления налога на прибыль (статьи 271, 273 НК РФ) и НДС (статья 167 НК РФ), то в розничной торговле, как правило, поступление выручки в кассу и передача товаров покупателю совпадают, поэтому дата реализации товаров при любом выборе метода определения выручки определяется одинаково.
Корреспонденция счетов по учету розничной реализации
| № | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| Учет товаров ведется по фактической себестоимости | ||||
| 1. | Поступила в кассу выручка | лента ККТ | 50 | 90-1 |
| 2. | Списание себестоимости реализованных товаров | расчет | 90-2 | 41 |
| 3. | Начисление НДС по реализованным товарам | расчет | 90-3 | 68/НДС |
| 4. | Операции в конце отчетного периода: | |||
| -списание расходов на продажу | расчет | 90-2 | 44 | |
| -прибыль от реализации | расчет | 90-9 | 99 | |
| -убыток от реализации | расчет | 99 | 90-9 | |
| Учет товаров ведется по продажным ценам | ||||
| 5. | Поступила в кассу выручка | лента ККТ | 50 | 90-1 |
| 6. | Списание стоимости реализованных товаров: | - | ||
| -стоимость реализованных товаров по продажным ценам | расчет | 90-2 | 41 | |
| -торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам (сторно) | расчет | 90-2 | 42 | |
| 7. | Начисление НДС по реализованным товарам | расчет | 90-3 | 68/НДС |
| 8. | Операции в конце отчетного периода: | |||
| -списание расходов на продажу | расчет | 90-2 | 44 | |
| -прибыль от реализации | расчет | 90-9 | 99 | |
| -убыток от реализации | расчет | 99 | 90-9 |
Пример 1.
В организации розничной торговли товары учитываются по фактической себестоимости.
а) оплачены и получены товары на сумму 4720-00 руб. (с учетом НДС), оплачены транспортные услуги по доставке 236-00 руб. (включая НДС 18%);
б) выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%), при этом фактическая стоимость проданных товаров 1000-00 руб.;
в) в конце месяца определяется финансовый результат.
Учетная политика организации предполагает:
товары учитываются по фактической себестоимости;
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачены товары (включая НДС) | 4720-00 | 60 | 51 |
| Отражается покупная стоимость товаров | 4000-00 | 15 | 60 | |
| НДС по товарам | 720-00 | 19 | 60 | |
| Оплачены транспортные услуги (включая НДС) | 236-00 | 60 | 51 | |
| Отражена стоимость транспортных услуг, включаемая в фактическую себестоимость | 200-00 | 15 | 60 | |
| НДС по транспортным услугам | 36-00 | 19 | 60 | |
| Оприходованы товары по фактической себестоимости | 4200-00 | 41 | 15 | |
| НДС по товарам и транспортным услугам отнесен на расчеты с бюджетом | 756-00 | 68 | 19 | |
| б | Проводки при продаже товаров[**]: | |||
| -отражается выручка | 1770-00 | 50 | 90-1 | |
| -списывается стоимость товаров | 1000-00 | 90-2 | 41 | |
| -начислен НДС (1770-00 х 18 / 118) | 270-00 | 90-3 | 68/НДС | |
в организации используется натурально - стоимостная схема учета товаров, при этом списание стоимости товаров производится при реализации конкретного товара;
стоимость транспортных услуг по доставке от продавца включается в фактическую себестоимость товаров;
учет поступления товаров ведется с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В конце месяца:
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 1270-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.
| в | Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90 | 500-00 | 90-9 | 99 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 500-00 руб.
Пример 2.
В организации розничной торговли товары учитываются по продажным ценам.
Оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. и товары В на сумму 5900-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А и В одинаковая и составляет 50%.
Выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%).
В конце месяца определяется финансовый результат.
Поскольку по товарам А и В применяется одинаковая торговая наценка, валовой доход и себестоимость реализованных товаров за месяц рассчитываются по общему товарообороту.
Учетная политика организации предполагает:
товары учитываются по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товаров;
валовой доход и себестоимость реализованных товаров рассчитываются по общему товарообороту в конце месяца.
Стоимость поступивших товаров А и В без НДС - 9000-00 руб., НДС - 1620-00 руб.
Торговая наценка = 9000-00 х 50% = 4500-00 руб.
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (9000-00 + 4500-00) х х18% = 2430-00 руб.
Стоимость товаров по продажным ценам = 9000-00 + 4500-00 + 2430-00 = =15930-00 руб.
Проданы товары на 1770-00 руб.
НДС по проданным товарам = 1770-00 х 18% / 118% = 270-00 руб.
Валовая прибыль (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) = (1770-00 - 270-00) х 50% / 150% = 500-00 руб.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | ||
| а | Оплачены товары (с учетом НДС) | 10620-00 | 60 | 50 | |
| Получены товары | 9000-00 | 41-2 | 60 | ||
| НДС по полученным товарам | 1620-00 | 19-3 | 60 | ||
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 1620-00 | 68/НДС | 19-3 | ||
| Начисляется торговая наценка 50% | 4500-00 | 41-2 | 42 | ||
| Включается НДС в продажную стоимость | 2430-00 | 41-2 | 42 | ||
| б | Отражается выручка по проданным товарам[††] | 1770-00 | 50 | 90-1 | |
| Начислен НДС | 270-00 | 90-3 | 68/НДС | ||
В конце месяца: