Определяется финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 11800-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 8800-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3000-00 руб.
Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:
оборот по кредиту счета 91 (доходы): 0-00 руб.;
оборот по дебету счета 91 (расходы): 100-00 руб.;
убыток - дебетовое сальдо счета 91: 100-00 руб.
| Финансовый результат по продажам (кредитовое сальдо счета 90) | 3000-00 | 90-9 | 99 |
| Финансовый результат по прочим доходам и расходам (дебетовое сальдо счета 91) | 100-00 | 99 | 91-9 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 2900-00 руб.
Пример 2.
Условия примера 1, но моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент оплаты.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачены товары | 15340-00 | 60 | 51 |
| Оприходованы товары | 13000-00 | 41 | 60 | |
| НДС по полученным товарам | 2340-00 | 19-3 | 60 | |
| Отнесен НДС на расчеты с бюджетом | 2340-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| б | Оплачены рекламные услуги | 2360-00 | 60 | 51 |
| Учтены расходы на рекламу | 2000-00 | 44 | 60 | |
| НДС по рекламным услугам | 360-00 | 19 | 60 | |
| Списан НДС на расчеты с бюджетом | 360-00 | 68/НДС | 19 | |
| в | Отгружены товары покупателю, отражается выручка (включая НДС) | 11800-00 | 62 | 90-1 |
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 1800-00 | 90-3 | 76/НДС | |
| Списывается стоимость отгруженных товаров | 5000-00 | 90-2 | 41 | |
| г | Получена оплата | 11800-00 | 51 | 62 |
| Начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет | 1800-00 | 76/НДС | 68/НДС | |
| По итогам месяца: | ||||
| г | Начислен налог на рекламу | 100-00 | 91-2 | 68/Рек |
| Списаны расходы на продажу | 2000-00 | 90-2 | 44 | |
Заключительные проводки месяца:
Определяется финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 11800-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 8800-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3000-00 руб.
Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:
оборот по кредиту счета 91 (доходы): 0-00 руб.;
оборот по дебету счета 91 (расходы): 100-00 руб.;
убыток - дебетовое сальдо счета 91: 100-00 руб.
| Финансовый результат по продажам (кредитовое сальдо счета 90) | 3000-00 | 90-9 | 99 |
| Финансовый результат по прочим доходам и расходам (дебетовое сальдо счета 91) | 100-00 | 99 | 91-9 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 2900-00 руб.
Пример 3.
Организация отражает в учете следующие операции:
а) заключен договор на поставку 100 ед. товаров на сумму 11800-00 руб. (включая НДС 18%). В соответствии с договором от покупателя получена предоплата 11800-00 руб.;
б) отгружено покупателю 80 ед. товаров, себестоимость 1 ед. товаров - 50-00 руб. По договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки;
в) в конце месяца списываются расходы на продажу 2000-00 руб., подводятся итоги, начисляется и уплачивается НДС;
г) в следующем месяце покупателю отгружается оставшаяся часть товаров.
Учетная политика предполагает, что моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент отгрузки.
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (статья 162 НК РФ). После реализации соответствующих товаров суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, подлежат вычетам (статья 172 НК РФ).
В примере предполагается, что налоговый период по НДС у организации - месяц.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Получена предоплата | 11800-00 | 51- | 62/Ав |
| б | Отгружено 80 ед. товаров покупателю, отражается выручка (включая НДС) | 9440-00 | 62 | 90-1 |
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 1440-00 | 90-3 | 68/НДС | |
| Списывается стоимость отгруженных товаров (80 х 50-00) | 4000-00 | 90-2 | 41 | |
| Зачтена часть аванса | 9440-00 | 62/Ав | 62 |
В конце месяца:
| в | Списаны расходы на продажу | 2000-00 | 90-2 | 44 |
Определяется финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 9440-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 7440-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 2000-00 руб.
| Отражается финансовый результат по продажам (кредитовое сальдо счета 90) | 2000-00 | 90-9 | 99 | |
| Начислен НДС по оставшейся части аванса ((11800-00 - 9440-00) Х Х 18/ 118) | 360-00 | 76/Ав | 68/НДС | |
| Уплачен начисленный НДС (1440-00 + 360-00) | 1800-00 | 68/НДС | 51 | |
| В следующем месяце: | ||||
| г | Отгружено 20 ед. товаров покупателю, отражается выручка (включая НДС) | 2360-00 | 62 | 90-1 |
| Отнесен уплаченный НДС по авансу к вычету | 360-00 | 68/НДС | 76/Ав | |
| Начислен НДС по отгруженной продукции | 360-00 | 90-3 | 68/НДС | |
| Списывается стоимость отгруженных товаров (20 Х 50-00) | 1000-00 | 90-2 | 41 | |
| Зачтен аванс | 2360-00 | 62/Ав | 62 | |
По договору комиссии (статья 990 ГК РФ) комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Широко практикуется заключение договоров комиссии на реализацию товаров, по которым комитент передает на оговоренных условиях товары комиссионеру для последующей реализации их конечным покупателям. В этой операции участвуют три лица: комитент - собственник реализуемых товаров, комиссионер - посредник, продающий товары комитента от своего имени, и покупатель. Комиссионер, реализуя товары комитента, оказывает комитенту услугу, за которую получает вознаграждение - комиссионные. Таким образом, комиссионер реализует не только товары покупателям, но и реализует услугу комитенту.
В соответствии с договором комиссии комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах.
Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент самостоятельно производит расчеты с конечными покупателями, а на счет комиссионера поступает только его комиссионное вознаграждение.
Если комиссионер участвует в расчетах, то комитент производит расчеты только с комиссионером, который самостоятельно рассчитывается с конечными покупателями товаров. При этом комиссионер может получить свое вознаграждение как путем явного получения суммы комиссионного вознаграждения от комитента, так и путем удержания причитающейся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.
Учет у комитента
Товары, переданные комиссионеру для последующей реализа-цииу комитент отражает по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом 41 "Товары".
Выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю.
Из сущности договора комиссии следует, что выручкой у комитента является вся сумма, поступившая от покупателя комиссионеру, независимо от того, установлено комиссионное вознаграждение в виде твердой суммы, процентов от сделки или торговой наценки.
Выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору
комиссии", если покупатель оплачивает товары комиссионеру, или со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", если покупатель оплачивает товары непосредственно комитенту.
При получении извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю стоимость переданного комиссионеру товара списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 45 "Товары отгруженные".
Комиссионное вознаграждение включается комитентом в состав расходов на продажу, что отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору комиссии".
Сумма НДС, начисленная по вознаграждению, отражается комитентом по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 и затем списывается в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" в установленном порядке.
Порядок и сроки направления комиссионером извещений об отгруженных товарах и полученных от покупателей платежах (авансовых и по оплате отгруженных товаров) должны определяться договором и учитывать:
особенности учетной политики комитента (например, извещать о произведенной отгрузке, если комитент начисляет НДС по моменту отгрузки, о полученной от покупателя оплате, если комитент начисляет НДС по моменту оплаты);